Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2012 по делу n А09-2279/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

№12, л.д. 1-175, приложение №13, л.д. 1-136, приложение №14, л.д. 1-189,  приложение №15, л.д.1-150, приложение №16, л.д. 1-178, приложение №17, л.д. 1-174, приложение №18, л.д. 1-130, приложение №19, л.д. 1-151, приложение №20, л.д. 1-187).     

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений  с ООО «ТрансСфера» Общество представило в материалы дела: договор            от 02.07.2007 №058 на поставку продукции (т.2, л.д. 141-142); дополнительное соглашение к договору от 02.07.2007 №058 (т.2, л.д. 143); пролонгация договора от 02.07.2007 №058 (т.2, л.д.144), договор                          от 07.07.2007 №32 на поставку продукции (т.2, л.д. 145-146); дополнительные соглашения к договору от 07.07.2007 №32 на поставку продукции (т.2,               л.д. 147-148); пролонгация к договору от 07.07.2007 №32; счета-фактуры и товарные накладные (приложение №1, л.д. 1-166, приложение №2, л.д. 1-164, приложение №3, л.д.1-113, приложение №4, л.д. 1-168, приложение №5,           л.д. 1-164, приложение №6, л.д. 1-198, приложение №7, л.д. 1-163).    

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО «Оптовая компания Проминструмент» с               ООО «Техмашресурс» и ООО «ТрансСфера».

При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Анализ представленных в материалы дела счетов-фактур по закупке Обществом товара у ООО «ТрансСфера» и ООО «Техмашресурс» и по реализации ООО «Оптовая компания Проминструмент» товара в адрес указанных контрагентов позволяет суду сделать вывод о том, что стоимость отгруженного товара меньше стоимости товара приобретенного.  

Кроме того, из имеющихся в материалах дела счетов-фактур, выставленных ООО «Оптовая компания Проминструмент» в адрес                    ООО «Техмашресурс» и ООО «Трансфера» и указанными организациями в адрес Общества, следует, что реализация и закупка товара между данными лицами производилась на основании счетов-фактур, содержащих одинаковые номера таможенных деклараций и страну происхождения.

Так, например, по счету-фактуре от 26.02.2007 №707 ООО «Оптовая компания «Проминструмент» (приложение №13, л.д. 37) реализует в адрес                      ООО «Техмашресурс» товар, в том числе развертку маш к/х25,0Н7 по цене            161,81 руб. за штуку. В графах 10 и 11 указанного счета-фактуры указаны страна происхождения товара: Украина, номер таможенной декларации: 10102100/160207/П000681/2.

Впоследствии ООО «Техмашресурс» по счету-фактуре от 05.03.2007 №641 (приложение №8, л.д. 3) реализует в адрес Общества товар, в том числе развертку маш к/х25,0Н7, но уже по цене 174,83 руб. за штуку, с указанием страны происхождения товара: Украина,  номера таможенной декларации: 10102100/160207/П000681/2.

По счету-фактуре от 09.01.2008 №4 ООО «Оптовая компания» «Проминструмент» (приложение №2, л.д.4) реализует в адрес                      ООО «ТрансСфера» товары, в том числе зенковку 25x90 по цене 156,08 руб. за штуку. В графах 10 и 11 указанного счета-фактуры указаны страна происхождения товара: Украина, номер таможенной декларации: 10102100/261207/0007929/2.

Впоследствии ООО «ТрансСфера» по счету-фактуре от 14.01.2008 №131 (приложение №6, л.д. 41) реализует в адрес Общества товары, в том числе зенковку 25x90, но уже по цене 181,49 руб. за штуку, с указанием  страны происхождения товара: Украина,  номера таможенной декларации: 10102100/261207/0007929/2.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области  в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений Общества с вышеуказанными контрагентами были направлены соответствующие запросы по месту их государственной регистрации.

Согласно ответам, полученным Инспекцией на указанные запросы,               ООО «Техмашресурс» состоит на учете в ИФНС России №24 по г. Москве с 20.10.2005. Основной вид деятельности: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. Данная организация имеет 3 признака «фирмы - однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель. Организация не имеет собственных либо арендованных основных средств, транспорта, среднесписочная численность ООО «Техмашресурс» за 2007-2009 годы составляет 1 человек.  В налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль             ООО «Техмашресурс» отражает код совсем другого вида деятельности: №50.20 (Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств); реализация отражается в незначительных размерах; в декларациях по НДС не заявлены налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам).

 ООО «ТрансСфера» состоит на учете в ИФНС России №16 по                    г. Москве с 30.04.2004. Данная   организация зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. Менжинского, 9. Однако по юридическому адресу не  располагается, объявлена в розыск. Основной вид деятельности: деятельность агентов по оптовой торговле офисным оборудованием и вычислительной техникой.  Движение по расчетным счетам в банке приостановлено.

 Между тем ООО «Оптовая компания Проминструмент» при заключении договоров с ООО «Техмашресурс» и ООО «ТрансСфера» не проверяло указанные выше обстоятельства либо не придало им значения.

Из материалов дела также следует и установлено судом, что расчеты                с ООО «Техмашресурс» и ООО «ТрансСфера» Общество осуществляло как безналичным путем, так и посредством взаимозачетов.

ООО «Техмашресурс» приобрело у Общества за период с 01.03.2007 по 31.12.2007 товар на сумму 65 199 132 руб. (с учетом НДС), а                                        ООО «Оптовая компания «Проминструмент» закупило у                                     ООО «Техмашресурс» за период с 01.03.2007 по 31.12.2007 товар на сумму   90 341 689 руб. (с учетом НДС).

Из анализа выписки по расчетному счету №40702810000000005630           ООО «Техмашресурс» за 2007 год, открытому в ЗАО АКБ «ЦЕНТРОКРЕДИТ», установлено, что на указанный расчетный счет                                     Общество в 2007 году  перечислило в счет оплаты товара денежные средства на общую сумму 398 285 руб. платежными поручениями: от 01.03.2007 №549 в размере 100 000 руб. (оплата по счету-фактуре от 22.01.2007 №179), от 05.03.2007 №554 в размере 200 000 руб. (оплата по счету-фактуре от 22.01.2007 №179), от 22.03.2007 №616 в размере 98 285 руб. (оплата по счету -фактуре от 22.01.2007 №179).

ООО «Техмашресурс», в свою очередь, перечисляло денежные средства физическим лицам с назначением платежа «возврат денежных средств по процентному (13%) договору займа», в том числе перечислены денежные средства работникам ООО «Оптовая компания» «Проминструмент»: директору Общества Похилю Ю.Б. (как физическому лицу) по платежным поручениям с назначением платежа (возврат денежных средств по договору займа) и его заместителю Мельнику Ю.В. (как физическому лицу) по платежным поручениям на пластиковую карту с назначением платежа «возврат денежных средств по договору займа», в то время как по балансу ООО «Техмашресурс» на дату выплат (возвратов денежных средств по договору займа) кредиторской задолженности по займам не значилось.

Денежные средства, перечисленные на расчетный счет Похиля Ю.Б. по соглашению от 01.04.2006 №7, не являются возвратами заемных средств, так как из представленных в материалы дела балансов ООО «Техмашресурс» по состоянию  на 01.01.2007, на 01.01.2008, на 01.01.2009 указанный контрагент имеет кредиторскую задолженность  по займам всего лишь в сумме 8 000 руб.

Перечисленные на пластиковую карту Мельника Ю.В. денежные средства по договору займа от 01.02.2007 №3 также не являются возвратами заемных средств, так как из анализа выписок по расчетным счетам                                        ООО «Техмашресурс» следует, что с момента заключения договора займа и до момента возврата займа денежные средства от Мельника Ю.В. на расчетный счет указанной  организации в качестве займов не поступали.

Таким образом, ООО «Техмашресурс» в отчетности не показывает реализацию покупными товарами, а из анализа движения денежных средств по расчетному счету данного контрагента прослеживается поступление денежных средств его на расчетный счет с назначением платежа - за товар, материалы, что позволяет суду сделать вывод о том, что перечисляемые с расчетного счета  ООО «Техмашресурс» физическим лицам денежные средства с назначением платежа - возврат денежных средств по процентному (13%) договору займа - есть обналичивание поступивших денежных средств.                                     

Из анализа выписки по расчетному счету                                                          ООО «Техмашресурс» №4070281090046000235 за 2008 год, открытому в               ОАО «ОПТ БАНК», следует, что в 2008 году данный контрагент перечислил в адрес ООО «Оптовая компания Проминструмент» денежные средства в сумме в 641 349,75 руб. (назначение платежа: частичная оплата за поставленную продукцию по счету-фактуре от 15.04.2008 №1177). В это же время Общество перечислило в адрес ООО «Техмашресурс» денежные средства в размере 1 100 000 руб. (назначение платежа «по акту сверки»).

Задолженность за приобретенный у ООО «Техмашресурс» товар Общество погашало взаимной поставкой товара в адрес                            данного контрагента, о чем свидетельствуют акты сверки взаимных расчетов с указанной организацией (т.2, л.д. 109-122).                 

Из представленного в материалы дела акта сверки по состоянию на 31.12.2009 следует, что ООО «Оптовая компания Проминструмент» имеет кредиторскую задолженность  по  контрагенту  ООО  «Техмашресурс»  в  сумме 2  588 647, 74 руб.

Вместе с тем, согласно бухгалтерскому балансу за 2009 год                                   ООО «Техмашресурс» имеет по состоянию на 31.12.2009 дебиторскую задолженность в размере 112 000 руб.

Из анализа выписок по расчетному счету №40702810100000102072           ООО «ТрансСфера» за 2007 год, открытому в ОАО КБ «Фундамент - БАНК», следует, что ООО «Оптовая компания Проминструмент» и                          ООО «ТрансСфера» в 2007 году перечислили друг другу налог на добавленную стоимость по договору взаимозачета в сумме 1 620 000 руб.

Из анализа выписок по расчетному счету №40702810370000001350  ООО «ТрансСфера» за 2008 год, открытому в ОАО Коми региональный банк «Ухтабанк», установлено, что Общество перечислило в адрес                         ООО  «ТрансСфера» денежные средства в сумме 21 414 000 руб., в том числе по договору взаимозачета от 16.01.2008  №1/0801 налог на добавленную стоимость в сумме 17 684 000 руб., за продукцию по договору от 02.07.2007 №058 в размере 3 730 000 руб.,  ООО «ТрансСфера» перечислило за 2008 год в адрес ООО «Оптовая компания Проминструмент» денежные средства в сумме 18 680 000 руб., в том числе по договору взаимозачета от 16.01.2008 №1/0801 налог на добавленную стоимость в размере 16 905 000 руб., по договору  от 07.07.2007 №32 за продукцию в размере 1 775 000 руб.

В 2009 году ООО «ТрансСфера» перечислило в адрес ООО «Оптовая компания Проминструмент» 404 000 руб., в том числе по договору                           от 07.07.2007 №32 за продукцию в размере 404 000 руб.

С учетом изложенного судом установлено, что Общество и                      ООО «ТрансСфера» по расчетным счетам перечисляли друг другу практически одни и те же денежные средства (с небольшими отклонениями в ту или иную сторону), проводили зачеты взаимных поставок товара с целью имитации осуществления хозяйственной деятельности. 

На отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций                ООО «Оптовая компания Проминструмент» с ООО «Техмашресурс» и           ООО «ТрансСфера» указывают также следующие обстоятельства.

Судом установлено отсутствие учета товара  на  складах  Общества. При этом, кроме товара ООО «Оптовая компания Проминструмент», на его складах хранится  товар других организаций: ООО «Проминструмент»,     ООО    «Проминструмент-Опт», ООО НТЦ «ТехнологииХХ1», причем товар всех этих организаций разделяется только по номенклатуре, хранится в «единых ячейках», по организациям раздельного учета нет, что подтверждается протоколами осмотра: от 10.06.2010 №20 (т.2, л.д. 123-125), от 10.06.2010 №21 (т.2, л.д. 126-128), от 10.06.2010 №22 (т.2, л.д. 129-131), от 10.06.2010 №23 (т.2, л.д. 132-134), от 10.06.2010 №24 (т.2, л.д. 135-137), от 10.06.2010 №37 (т.2, л.д. 138-140) и протоколом допроса кладовщика Воронцовой Н.С. (т.2,  л.д. 60-62).

Договоры по перевозке грузов с контрагентами ООО   «Техмашресурс» и ООО «ТрансСфера» Общество не  заключало, товаро-транспортные   накладные   по указанным контрагентам не составляло, доверенности на получение и отпуск товара не оформляло.

Согласно письму ИФНС России №24 по г. Москве от 09.07.2010             №25-12/49202@ ООО «Техмашресурс» не имеет собственных основных средств (зданий, складов), транспорта для погрузки и перевозки товара.   

Согласно показаниям Пигунова В.А. (данное лицо в проверяемый период являлось руководителем ООО «ТрансСфера»), зафиксированным в протоколе допроса от 05.07.2010 №161, следует, что  ООО «ТрансСфера» пользовалось (неофициально) складами ООО «Оптовая компания  «Проминструмент» и ООО НТЦ «Технологии XXI».

Согласно показаниям бывшего водителя Общества Носова Р.Н., зафиксированным в протоколе допроса от 30.09.2010 №237, организации           ООО «Техмашресурс» и ООО «ТрансСфера» ему незнакомы, где находятся, он не знает, товар в эти организации не возил.   

Кроме того, в ходе проверки были даны противоречивые показания руководителем ООО «Оптовая компания Проминструмент» Похилем Ю.Б. и руководителем ООО «ТрансСфера» Пигуновым В.А. по факту взаимоотношений их организаций.                               

Как следует из протокола допроса руководителя Общества от 06.07.2010 №159, на вопрос о фактическом местонахождении                       ООО «ТрансСфера» Похиль Ю.Б. ответил, что данная организация располагалась в 2007 году в Москве, в 2008-2009 годах - в Брянске, адрес назвать затруднился. В то же время из протокола допроса руководителя    ООО «ТрансСфера» от 11.06.2010 №107 видно, что фактически                 ООО «Оптовая компания Проминструмент» и  ООО «ТрансСфера» располагаются в одном здании по адресу: г. Брянск, ул. Литейная, 9. На вопрос о том, арендовал ли данный контрагент склады, Похиль Ю.Б. ответил, что не помнит. В то же время Пигунов В.А. утверждл, что                           ООО «ТрансСфера» своих складов не имело, пользовалось складами        ООО «Оптовая компания Проминструмент».

Также противоречивы показания