Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2012 по делу n А68-5024/11. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

1 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по  контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 2 данной статьи требование об уплате налога по  результатам налоговой проверки должно быть направлено  налогоплательщику  в  течение  10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В  силу  пункта  3  статьи  70  НК  РФ  правила,  установленные  настоящей  статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней.

В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации (требование по результатам налоговой проверки в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения).

Согласно оспариваемому требованию № 7209 об уплате налога,  сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.06.2011 в нем предложена к уплате недоимка по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года: по сроку уплаты 20.07.2010 в сумме                17 252,10 руб., по сроку уплаты 20.08.2010 в сумме 37 061 руб., по сроку уплаты 20.09.2010 в сумме 37 061 руб., а также недоимка по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.10.2010  в сумме 623 404,95 руб.; пени по налогу на добавленную  стоимость по  сроку  уплаты 20.06.2011 в сумме 37 975,80 руб. и по сроку уплаты 01.03.2011 в сумме 21 514,36 руб.

Суммы налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года включены в  данное требование на основании уточненной налоговой декларации ОАО «ДЗРД», представленной в инспекцию 19.10.2010, а суммы за 3 квартал 2010  года  –  на  основании  налоговой декларации за 3 квартал 2010 года, представленной 20.10.2010.

Установленный  статьей 174 НК РФ  срок уплаты налога на добавленную  стоимость  за  3 квартал 2010 года  - не позднее 20 октября 2010 года.

Следовательно, в  силу  положений пункта  1  статьи  70  НК  РФ  налоговый  орган  должен был направить требование об уплате налога на добавленную стоимость за                        3 квартал 2010 года в течение трех месяцев от указанной даты, то есть не позднее 21.01.2011,  поскольку сумма налога за этот налоговый период не была уплачена.

При этом, как правильно отмечено судом первой инстанции, день составления акта от 21.06.2001 № 7604 о выявлении недоимки по налогу на добавленную стоимость не  может быть  признан днем выявления недоимки, так как налоговый орган без установленных законом оснований отнес платеж по налогу на доходы физических лиц в счет уплаты налога на добавленную стоимость за данные периоды.

Требование  об  уплате  налога  на  добавленную  стоимость  за 2 квартал  2010  года, исчисленного  по  уточненной  налоговой  декларации, представленной  19.10.2010,  также должно быть направлено в течение трех месяцев со дня получения этой декларации (не позднее 20.01.2011),  поскольку  сумма  налога  была исчислена к увеличению,  решений  же по результатам камеральных проверок после подачи указанной налоговой декларации принято не было.

Сам по себе срок направления  требования  об  уплате налога, сбора, пени, штрафа  не является пресекательным.

В  то же  время пропуск  этого  срока не должен  влечь изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей.

Согласно пункту 3  статьи 46 НК  РФ решение  о взыскании налога,  сбора,  а  также пеней, штрафа  за  счет  денежных  средств  на  счетах  налогоплательщика  (плательщика  сборов)  - организации  принимается  после  истечения  срока,  установленного  в  требовании  об  уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного  срока. Решение о  взыскании, принятое  после  истечения  указанного  срока,  считается  недействительным  и  исполнению  не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд  с заявлением о взыскании с налогоплательщика  (налогового  агента)  - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся  к уплате  суммы налога. Заявление может быть подано в  суд  в  течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или  отсутствии денежных  средств  на  счетах  налогоплательщика  (налогового  агента)  -  организации  или индивидуального  предпринимателя  или  при  отсутствии  информации  о  счетах налогоплательщика  (налогового  агента)  - организации или индивидуального предпринимателя налоговый  орган  вправе  взыскать  налог  за  счет  иного  имущества  налогоплательщика (налогового  агента) - организации или индивидуального  предпринимателя  в  соответствии  со статьей 47 настоящего Кодекса.

Абзац 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ определяет,  что решение о   взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя принимается в течение  одного  года  после  истечения  срока исполнения требования об уплате  налога. Решение о взыскании налога  за  счет  имущества налогоплательщика (налогового агента)  - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается  недействительным  и  исполнению  не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд  с заявлением о взыскании с налогоплательщика  (налогового  агента)  - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.  Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со  дня  истечения  срока  исполнения  требования  об  уплате  налога.  Пропущенный  по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как установлено судом, требование об уплате налога на добавленную стоимость за     3  квартал  2010 года должно было быть направлено налоговым органом в течение трех месяцев от даты - 20.10.2010, то есть не позднее 21.01.2011.

В требовании № 7209 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.06.2011 указан срок его исполнения  -  до  14.07.2011.

Таким  образом, Инспекция предоставила налогоплательщику 23 дня для исполнения требования.

Решение в порядке  статьи 46 НК РФ о взыскании налога на добавленную  стоимость  за спорные  периоды  за  счет  денежных  средств  налогоплательщика,  находящихся  на  счетах в банках, могло  быть принято с  16.02.2011 (22.01.2011 + 23 дня  (13.02.2010 – нерабочий день)) по 16.04.2011.

Следовательно, на дату направления  требования  № 7209  об  уплате  налога, сбора,  пени, штрафа  по состоянию  на  21.06.2011  истек  срок,  установленный  статьей  46  НК  РФ,  для  взыскания налога  на  добавленную  стоимость  за  спорные  периоды  за  счет  денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

При этом в случае своевременного направления требования налоговый орган был вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании спорных сумм  налога  на  добавленную стоимость до 16.08.2011 (16.02.2011 +  6 месяцев).

Однако, как следует из пункта 3 статьи 46 НК РФ, Инспекция не вправе подать заявление в  суд  до  истечения  двух  месяцев,  предусмотренных  для  принятия  решения  о взыскании  налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

Исходя из изложенного, поскольку фактически в требовании № 7209 об уплате  налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.06.2011 установлен срок  его  исполнения  -  до  14.07.2011,  то  на момент истечения  срока,  установленного  для  взыскания  налога  за счет денежных средств налогоплательщика на счетах  в банках по данному  требованию  (15.09.2011), истек срок на подачу заявления в арбитражный суд - 16.08.2011.

В то же время в рассматриваемом споре не могут быть применены положения абзаца 3 пункта 1 статьи 47  НК  РФ  о  принятии  решения  о  взыскании  налога  за  счет  имущества  налогоплательщика (налогового  агента)  -  организации  или  индивидуального  предпринимателя  в  течение  одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (либо в течение двух лет со  дня  истечения  срока  исполнения  требования  об  уплате  налога  в  случае  пропуска  срока принятия такого решения). Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом, как следует из пункта 7 статьи 46 НК РФ, только при недостаточности  или  отсутствии  денежных  средств  на  счетах  налогоплательщика  или  при отсутствии информации о счетах налогоплательщика.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в  определении  от  04.06.2009  № 1032-О-О,  обращение  взыскания  на  имущество налогоплательщика  допускается  только  после  исчерпания  возможностей  взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 Кодекса).

Однако  информация  о  недостаточности  или  отсутствии  денежных  средств  на  счетах налогоплательщика не может быть получена без принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (и такой информацией Инспекция не обладает), а срок принятия решения в порядке пункта 3 статьи 46 НК РФ (если бы требование было направлено в установленный срок) пропущен (истек 16.04.2011).

При таких обстоятельствах, как правомерно указал суд первой инстанции, не могут быть взысканы в соответствии со статьей 75 НК РФ и пени в сумме 59 490,16 руб. по оспариваемому требованию, поскольку  пени  не  могут  служить  способом обеспечения  исполнения обязанности по уплате налога,  возможность  взыскания  которого утрачена.

На основании изложенного вывод суда первой инстанции о пропуске налоговым  органом  сроков  на принудительное  взыскание  налога  на  добавленную  стоимость  и  пени  по требованию Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 7209 по состоянию на 21.06.2011 является правомерным.

Довод Инспекции, положенный в основу апелляционной жалобы, о том, что срок направления требования, установленный ст.70 НК РФ, не является пресекательным и законодательство о налогах и сборах не содержит последствий его несоблюдения, в связи с чем нарушение налоговым органом срока направления требования само по себе не является основанием для признания этого требования недействительным, оценен судом первой инстанции с учетом положений действующего законодательства.

Иных доводов, способных повлечь за собой отмену обжалуемого судебного акта, апелляционная жалоба не содержит.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 24.10.2011 по делу                                       № А68-5024/11 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

         Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке ч.1 ст.275  АПК РФ.

Председательствующий                                                                                  Е.Н. Тимашкова

Судьи                                                                                                                А.Г. Дорошкова

                                                                                                                           Н.В. Еремичева