Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2012 по делу n А54-3364/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                 

17 февраля 2012 года

Дело № А54-3364/2011    

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 февраля 2012 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                Тимашковой Е.Н.,

судей                                                              Тиминской О.А., Еремичевой Н.В.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу                       ООО «Торговый Дом Русской пивоваренной компании» на решение  Арбитражного суда Рязанской области от 30 ноября 2011 года по делу                     № А54-3364/2011 (судья Шуман И.В.), принятое

по заявлению ООО «Торговый Дом Русской пивоваренной компании» (390013, г. Рязань, Михайловское ш., д. 67, ОГРН 1056204028165, ИНН 6228002327)

к  Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области (390013, г. Рязань,    пр. Завражнова, д. 5, ОГРН 10462209032539)

о признании незаконным отказа о признании исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 99 380,51 руб., а также признании исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 99 380,51 руб.,

при участии: 

от заявителя: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от ответчика: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Русской  пивоваренной компании» (далее - ООО «Торговый Дом Русской пивоваренной компании», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании незаконным отказа Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании исполненной обязанности по уплате через ФАКБ «Славянский банк» (ЗАО) в  г. Рязани налога на добавленную стоимость за                                 3 квартал 2010 года в сумме 99 380,51 руб. и признании исполненной обязанности по оплате через ФАКБ «Славянский банк» (ЗАО) в г. Рязани налога на добавленную стоимость за 3 квартал  2010  года  в  сумме  99 380,51 руб.

        Решением Арбитражного суда Рязанской области от 30.11.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом. От Общества и Инспекции поступили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие их представителей.

Руководствуясь ст.156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка представителей сторон не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20.10.2010 ООО «Торговый Дом Русской пивоваренной компании» представило в Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, в которой отразило к уплате налог в сумме                        7 467 264 руб., в  том числе: по сроку уплаты  20.10.2010 – 2 489 088 руб., 20.11.2010  -  2 489 088 руб., 20.12.2010 – 2 489 088 руб.

Во исполнение обязанности по уплате налога на добавленную  стоимость за 3 квартал 2010 года Общество предъявило в ФАКБ «Славянский банк» (ЗАО) в г. Рязани (БИК 046126702, корреспондентский счет 30101810700000000702, по расчетному счету № 40702810911000000406) платежное  поручение от  02.12.2010 № 1531 на сумму 99 380,51 руб.

На основании предъявленного платежного поручения указанная денежная сумма была списана ФАКБ «Славянский банк» (ЗАО) в г. Рязани с расчетного счета заявителя, но в бюджет не поступила из-за отсутствия на  корреспондентском счете банка денежных средств.

Остаток  денежных  средств  на  расчетном  счете  Общества на момент предъявления платежного поручения от 02.12.2010 № 1521 составлял                 99 380, 51 руб.

ФАКБ «Славянский банк» (ЗАО) в г. Рязани 02.12.2010 проинформировал ООО «Торговый Дом Русской пивоваренной компании» о том, что в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете платежное поручение от 02.12.2010 № 1531 помещено в картотеку. 

Картотека к корреспондентскому счету филиала образовалась 29.11.2010. До этой даты задержек перечисления не было.

ООО «Торговый Дом Русской пивоваренной компании» 29.12.2010  обратилось в Инспекцию с письменным заявлением о признании исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 99 380,31 руб.

Не получив ответа на указанное заявление, Общество повторно обратилось в Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области с заявлением о признании исполненной обязанности по уплате налога на  добавленную стоимость в общей сумме 99 380,51 руб. через ФАКБ «Славянский банк» (ЗАО) в г. Рязани (письмо от 23.06.2011 исх. № 34).  

Письмом от 05.07.2011 № 09-09/17027 налоговый орган сообщил об отсутствии возможности признать исполненной обязанность  ООО «Торговый Дом  Русской пивоваренной  компании» по уплате НДС в сумме 99 380,51 руб.,  так как, по мнению Инспекции, списанные со счетов налогоплательщиков,  но  не  перечисленные  банками по назначению денежные суммы могут быть учтены налоговыми органами лишь при наличии вступившего в законную силу решения (постановления) арбитражного суда, содержащего в резолютивной части положение о признании исполненной обязанности налогоплательщика по  уплате данных сумм обязательных платежей.

Не согласившись с отказом Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой данного налога.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П, конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога, что свидетельствует об уплате налога. При этом налогоплательщик не несет ответственность за действия кредитных учреждений, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. Взыскиваемые денежные суммы в таком случае не являются недоимкой, поскольку конституционная обязанность по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках публично-правовых отношений фактически произошло.

В сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, в связи с этим обязанность по уплате налога прекращается с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, если налоговым органом не будет доказана недобросовестность налогоплательщика.

В определении Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 № 138-О указано, что если компетентный орган государства установит факт злоупотребления правом, то есть недобросовестность налогоплательщика, то п. 2 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период, пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ) к таким налогоплательщикам применяться не должен. Вместе с тем в названном определении особо подчеркнуто, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, обязанность по опровержению которой возлагается на налоговые органы.

Высший Арбитражный суд Российской Федерации в постановлении от 18.12.2011 № 1322/01 указал, что для установления недобросовестности налогоплательщика судам следует использовать следующие критерии: наличие у налогоплательщиков счетов в других банках по которым проводятся его операции; непроведение по открытому счету других, кроме уплаты налога операции; осведомленность налогоплательщика о  том, что банк не  осуществляет  операции  по  поручению  других  клиентов  либо  что  его финансовое положение неблагополучно; формальность зачисления средств на  счет  налогоплательщика;  совпадение  даты  открытия  счета  и  даты  заключения договоров, по которым на него поступают деньги, а также даты направления  платежного  поручения  на  уплату  налога;  при  этом  у  банка должны отсутствовать средства на корреспондентском счете.         

При этом достаточность того или иного критерия и их необходимое количество определяются судами исходя из конкретных обстоятельств дела.

Как усматривается из материалов дела, у ООО «Торговый Дом Русской  пивоваренной компании» имеется открытый расчетный счет                                    № 40702810911000000406 в ФАКБ «Славянский банк», через который Общество вплоть до 02.12.2010 осуществляло расчетные операции, в том числе обязательные платежи в бюджет. 

Кроме того, с 24.04.2008 у Общества открыт расчетный счет в Рязанском ОСБ 8606 № 40702810353000003689.

Согласно налоговой декларации по  налогу на добавленную стоимость за     3 квартал 2010 года, представленной Обществом  20.10.2010 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области, у него имелась обязанность по  уплате  налога  на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в общей сумме      7 467 264 руб. (в том числе: 2 489 088 руб. по сроку уплаты 20.10.2010,          2 489 088 руб. по сроку уплаты 22.11.2010, 2 489 088 руб. по сроку уплаты 20.12.2010). 

Суммы налога по срокам 20.10.2010, 22.11.2010 и 20.12.2010 были зачтены в счет переплаты, сформировавшейся на соответствующую дату наступления срока уплаты налога, в том числе по последнему сроку частично  в сумме        827 342 руб. 

По состоянию на 20.12.2010 не уплаченная налогоплательщиком сумма НДС за 3 квартал 2010 года составила 1 661 746 руб.

В последующем в сумму налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года (по сроку уплаты 20.12.2010) были зачтены платежи, осуществленные заявителем через Рязанское ОСБ № 8606, а именно 1 000 000 руб. (платежное поручение от 21.12.2010 № 730), 29 321 руб. (за счет  уменьшения расчета          4 квартал 2009 года), 140 000 руб. (платежное  поручение от 23.12.2010 № 743), 130 000 руб. (платежное поручение от 23.12.2010 № 746), 390 000 руб. (платежное поручение от 23.12.2010 № 747). 

Представитель  заявителя  в  судебном  заседании  пояснил,  что  через расчетный счет ФАКБ «Славянский банк» Обществом совершались основные  денежные  операции  (карточка  счета  51  за  период  с  01.11.2010 - 02.12.2010).

Так, в период  с 03.11.2010 по 02.12.2010 через указанный банк осуществлены обязательные платежи на общую сумму 4 222 396,62 руб. (платежные поручения от 03.11.2010 № 340 на сумму 504 900 руб., от 09.11.2010  № 347 на сумму 67 000 руб., от 10.11.2010 на сумму 160 000 руб.,  от 10.11.2010 № 358 на сумму 27 000 руб., от 10.11.2010 № 359 на сумму 150 000 руб., от 10.11.2010 № 360 на сумму 42 000  руб., от 10.11.2010 № 362 на сумму               19 000 руб.,  от 10.11.2010 № 363 на сумму 2000 руб., от 23.11.2010 № 402 на сумму 188 000 руб., от 23.11.2010 № 403, от 23.11.2010 № 404 на сумму           217 512 руб., от 24.11.2010 на сумму 70 000 руб., от 25.11.2010  № 515  на  сумму  578  руб.,  от  26.11.2010 № 520 на сумму 5000  руб., от  30.11.2010         №  196  на  сумму 2921,11 руб., от 02.12.2010 № 197 на  сумму 99 380,51 руб.). 

В связи с наличием обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года ООО «Торговый Дом Русской пивоваренной компании» (по сроку уплаты  20.12.2010) с целью досрочного исполнения обязанности по уплате (перечислению) налогов и взносов предъявило в ФАКБ «Славянский банк» (ЗАО) в г. Рязани (БИК 046126702, корреспондентский счет 30101810700000000702, по расчетному счету  № 40702810911000000406)  платежное поручение от 02.12.2010 № 1531 на сумму 99 380,51 руб.

Данное платежное поручение ФАКБ «Славянский банк» (ЗАО) в                      г. Рязани принято, денежные средства с расчетного счета в размере         99 380,51 руб. списаны, но не перечислены в бюджет из-за отсутствия необходимых средств на корреспондентском счете банка, о чем свидетельствует извещение ФАКБ «Славянский банк» (ЗАО) в  г. Рязани от 02.12.2010 о постановке в картотеку.

В соответствии с приказом Банка России от 03.12.2010 № ОД-597               «О назначении временной администрации по управлению кредитной организацией акционерный коммерческий банк «Славянский банк» (закрытое акционерное общество) АКБ «Славянский банк» (ЗАО) с 03.12.2010 у          ФАКБ «Славянский банк» отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Из письма временной администрации по управлению  акционерным коммерческим банком «Славянский банк» (ЗАО) филиал в г. Рязани от 14.12.2010 № 3045 следует, что картотека к корреспондентскому