Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2012 по делу n А09-7633/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

29 февраля 2012 года                                                       Дело № А09-7633/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 22.02.2012.

Полный текст постановления изготовлен 29.02.2012.

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тиминской О.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ООО «Энергокомплект» (ОГРН 1033221017290, г. Брянск, ул. Литейная,           д. 3): Емельяненко А.Н. – генерального директора (протокол общего собрания участников от 22.07.2010 № 1), Романовой А.И. – представителя (доверенность от 20.02.2011),

от Межрайонной ИФНС России № 6 по Брянской области                                  (г. Брянск, ул. Калужская, д. 6): Тарасиковой Н.Г. – главного специалиста-эксперта (доверенность от 01.02.2012), Михеевой Н.А. - главного государственного налогового инспектора (по доверенности),

рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом с использованием систем видеоконференц-связи, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 6 по Брянской области на решение Арбитражного суда  Брянской области  от 26.12.2011  по делу № А09-7633/2011 (судья Гоманюк Н.С.),

УСТАНОВИЛ:

общество с  ограниченной  ответственностью «Энергокомплект»                  (ОГРН 1033221017290, г. Брянск, ул. Литейная, д. 3) (далее по тексту -                     ООО «Энергокомплект», Общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании незаконным  и отмене постановления  Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой  службы № 6  по Брянской  области  (г. Брянск, ул. Калужская, д. 6)  (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 6  по Брянской области, Инспекция, налоговый орган) от 19.10.2011 № 34  о  назначении административного наказания.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 26.12.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением суда, Межрайонная ИФНС России № 6 по Брянской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Энергокомплект», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене.

Как следует из материалов дела, должностными лицами Межрайонной ИФНС России № 6 по Брянской области на основании поручения заместителя руководителя Инспекции  Дмитриевой Е.В. от 14.09.2011 № 81 проведена проверка соблюдения ООО «Энергокомплект» требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью за период с 01.01.2009 по 13.09.2011.

В ходе проверки налоговым органом были установлены нарушения Обществом Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 (далее по тексту – Порядок), выразившиеся в отсутствии специально оборудованного помещения кассы, в ведении самостоятельных кассовых книг как по головной организации, так и по обособленному подразделению, в расходовании поступающей в кассу Общества денежной выручки на цели, не согласованные с обслуживающим учреждением банка, а именно на выдачу заработной платы, о чем должностными лицами Инспекции составлен акт от 03.10.2011 № 81.

Усмотрев в действиях ООО «Энергокомплект» признаки административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее по тексту – КоАП РФ),  должностное лицо  налогового органа составило протокол об административном правонарушении от 03.10.2011  № 34.

Рассмотрев материалы дела об административном правонарушении, Межрайонная ИФНС России № 6 по Брянской области вынесла постановление от 19.10.2011 № 34 о назначении Обществу административного наказания за совершение административного  правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, – нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций – в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Не согласившись с указанным постановлением налогового органа,        ООО «Энергокомплект» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговые органы не входят в перечень органов, уполномоченных на проведение проверок кассовых помещений и лимита в кассе. Кроме того, суд первой инстанции посчитал, что отсутствие кассовой книги либо ее несвоевременное оформление не может являться основанием для привлечения Общества к административной ответственности на основании ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.   

Апелляционная инстанция не может согласиться  с данными выводами суда первой инстанции ввиду следующего.

Согласно статье 7 Федерального закона от 21.03.1991 № 943-1               «О налоговых органах Российской Федерации» налоговым органам предоставляется право осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 5.1.7 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы осуществляют контроль и надзор за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

 В силу п. 1 ч. 1 ст. 28.1 КоАП РФ одним из поводов для возбуждения дела об административных правонарушении является непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного  правонарушения.

  Согласно части 1 статьи 28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, предусмотренные настоящим Кодексом, составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренные, в том числе статьей 15.1 настоящего Кодекса.

С учетом вышеприведенных нормативных положений суд апелляционной инстанции считает, что у налоговых органов имеются полномочия по проведению проверок по соблюдению организациями порядка работы с денежной наличностью.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, образует состав административного правонарушения, предусмотренный ч. 1                                ст. 15.1 КоАП РФ, и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

 Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40 (далее - Порядок).

 Пунктом 29 Порядка установлено, что в соответствии с пунктом 3 настоящего Порядка руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий приведены в Приложении № 3 к Порядку.

Согласно пункту 3 указанного Приложения для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям: быть изолированным от других служебных и подсобных помещений; располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями; иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки; закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы; оборудоваться специальным окошком для выдачи денег; иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами; располагать исправным огнетушителем.

Таким образом, требованиями вышеуказанного  акта установлена обязанность Общества осуществлять расчеты наличными денежными средствами в специально оборудованной кассе.

Как следует из материалов дела, поступающие денежные средства в кассу ООО «Энергокомплект» в течение дня хранятся в сейфе, установленном в помещении, которое представляет собой комнату около 12 квадратных метров, на входной двери расположена табличка «Бухгалтерия». В данном помещении бухгалтером принимаются денежные средства по договорам о задатке, поступившая  выручка от магазина за день, выдаются денежные средства под отчет сотрудникам, производится выплата заработной платы, хранится в сейфе остаток денежных средств на конец рабочего дня.

Таким образом, помещение кассы не было оборудовано Обществом надлежащим образом, а расчеты наличными денежными средствами          ООО «Энергокомплект» осуществляло в бухгалтерии.

Следовательно, факт осуществления Обществом  денежных расчетов в необорудованном для этих целей помещении подтверждается материалами дела и Обществом не оспаривается.

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о наличии в рассматриваемом случае события, которое составляет объективную сторону административного правонарушения, установленного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

В соответствии с пунктами 22, 23 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (пункт 24 Порядка).

Таким образом, названные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

В соответствии с письмом Департамента наличного денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 11.12.2008                                    № 29-1-1-11/7735 «О порядке ведения кассовых операций обособленными структурными подразделениями организации» при организации кассовой работы предприятия, объединения, организации и учреждения (далее - организация) руководствуются «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года № 40, в соответствии с которым каждая организация ведет одну кассовую книгу, в которой учитываются все поступления и выдачи наличных денег организации.

          Обособленные структурные подразделения организации, расположенные вне места ее нахождения (далее - обособленное подразделение), ведут в двух экземплярах отчет кассира, содержащий все реквизиты кассовой книги. Первый экземпляр отчета кассира остается в обособленном подразделении. Второй экземпляр отчета кассира вместе с прилагаемыми к нему кассовыми и подтверждающими документами передается в организацию. При этом передача отчета кассира в организацию может осуществляться в электронном виде в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. В этом случае передача отчета кассира на бумажном носителе с прилагаемыми кассовыми и подтверждающими документами осуществляется в соответствии с утвержденными в организации правилами документооборота.

В организации на итоговые суммы наличных денег, содержащиеся во втором экземпляре отчета кассира обособленного подразделения, оформляются приходный и расходный кассовые ордера и производятся записи в кассовой книге.

Таким образом, в головной офис организации должна ежедневно поступать информация о произведенных структурными подразделениями кассовых операциях и оприходоваться полученная выручка.

Из материалов дела следует, что ООО «Энергокомплект» ведет две самостоятельные кассовые книги. Одна кассовая книга ведется в головном подразделении Общества, вторая – в обособленном структурном подразделении организации, расположенном вне места ее нахождения.

Выручка, полученная в обособленном подразделении Общества в кассовой книге головной организации ежедневно  ООО «Энергокомплект» не отражалась. Кассовая книга, в которой отражены все операции Общества,