Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2012 по делу n А68-7467/11. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

07 марта 2012 года                                                           Дело № А68-7467/11

Резолютивная часть постановления объявлена 29.02.2012.

Полный текст постановления изготовлен 07.03.2012.

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                                       Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                     Тиминской О.А.,

                                                                                                       Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ОАО «Тулагорводоканал»  (ОГРН 1087154028004, г. Тула, ул. Демидовская плотина, д. 8): Терехова С.А. – представителя (доверенность от 10.01.2012                       № 1-юр), Поповой Т.Ф. – заместителя начальника юридического отдела (доверенность от 18.11.2011 № 114-юр),

от Межрайонной ИФНС России  по крупнейшим налогоплательщикам  Тульской области (ОГРН 1047101340000, г. Тула, ул. Тургеневская, д. 66): Сизова А.В. – ведущего специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность от 06.02.2012 № 02-06/00688), Ишутина Р.В. – главного государственного налогового инспектора (доверенность от 19.04.2011                           № 02-19/02812),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы  Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области и ОАО «Тулагорводоканал» на решение Арбитражного суда Тульской области от 27.12.2011 по делу № А68-7467/11                                        (судья Коновалова О.А.),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Тулагорводоканал» (ОГРН 1087154028004,              г. Тула, ул. Демидовская плотина, д. 8) (далее по тексту –                                          ОАО «Тулагорводоканал», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области (ОГРН 1047101340000, г. Тула,                   ул. Тургеневская, д. 66) (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области, Инспекция, налоговый орган) от 07.06.2011 № 7-Д о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль в сумме 492 683 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 192 937 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 488 460 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 27 092 руб., начисления пени в сумме              101 307 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной     п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа, в сумме 78 526 руб. (с учетом решения УФНС России по Тульской области  от 01.08.2011 № 118-А), доначисления земельного налога в сумме    7 068 руб., начисления пени в сумме 6 940 руб., применения штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату земельного налога в сумме 1 413 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ)).

Решением Арбитражного суда Тульской области от 27.12.2011 заявленные ОАО «Тулагорводоканал» требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 07.06.2011 № 7-Д о привлечении к налоговой ответственности признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 91 252 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме       54 118,44 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 401 293, 78 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 101 307 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 78 526 рублей, доначисления земельного налога в сумме 7 068 рублей, начисления пени в соответствующей части, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1                  ст. 122 НК РФ, за неуплату земельного налога  в виде штрафа в сумме              1 413 руб.

Не согласившись с данным решением суда в части удовлетворения требований Общества о признании недействительным решения Инспекции от 07.06.2011 № 7-Д в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 101 307 руб., взыскания штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 78 526 руб. (по эпизоду, связанному с оплатой капитального ремонта арендованного у МУП «Ремжилхоз» оборудования), взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 383 043,78 руб. (в связи с применением ст.ст. 112, 114 НК РФ), Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить данный судебный акт в указанной части, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права и на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новое решение.

Считая необоснованным принятое по настоящему делу решение суда            от 27.12.2011 в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции от 07.06.2011 № 7-Д в части доначисления налога на прибыль в сумме 492 683 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 192 937 руб., применения  штрафа по налогу на прибыль в сумме 488 460 руб., взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 27 092  руб., ОАО «Тулагорводоканал»  также обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит данный судебный акт в указанной части отменить и принять по делу новое решение.

В отзыве на апелляционную жалобу ОАО «Тулагорводоканал» Инспекция, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекции Общество, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы налоговому органу отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах и в отзывах на них, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России  по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области проведена выездная налоговая проверка ОАО «Тулагорводоканал» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

 Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 28.04.2011 № 5-Д.

 По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области принято решение от 07.06.2011 № 7-Д о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной п. 1                             ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа  в сумме 497 064 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость  в виде штрафа в сумме 157 053 руб., за неполную уплату налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 84 руб., за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в сумме 4 588 руб.; по ст. 123 НК РФ - за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 5 960 руб.; по п. 1 ст. 126 НК РФ – за непредставление в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, в виде штрафа в сумме 150 руб.

Кроме того, указанным решением ОАО «Тулагорводоканал» доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 29 941 руб., налог на прибыль в сумме 535 703 руб., налог на имущество организаций в сумме 1 646 руб., земельный налог в сумме 30 936 руб., единый социальный налог в сумме 3 314 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 101 904 руб., налога на прибыль в сумме 204 919 руб., налога на имущество  организаций в сумме 396 руб., единого социального налога в сумме 175 руб., за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме    22 713 руб., а также предложено удержать заниженную сумму налога на доходы физических лиц  в размере 33 207 рублей.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 01.08.2011 № 118-А решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 07.06.2011 № 7-Д изменено путем его отмены в части привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 78 527 руб.

Данным решением Управления оспариваемое решение утверждено с учетом внесенных в него изменений.

Частично не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России  по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 07.06.2011 № 7-Д, ОАО «Тулагорводоканал» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что одним из оснований для доначисления Обществу налога на прибыль организаций послужил вывод налогового органа о неправомерном включении                            ОАО «Тулагорводоканал» в 2009 году в состав доходов стоимости выполненных работ по осуществлению капитального ремонта арендованного у МУП «Ремжилхоз» имущества.

 По мнению налогового органа, указанный доход в сумме         9 812 949,49 руб. подлежал включению Обществом в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в 2008 году, поскольку акты выполненных работ, направленные ОАО «Тулагорводоканал» в адрес МУП «Ремжилхоз» для их подписания, датированы  28.11.2008. При этом, как полагает налоговый орган, факт их подписания МУП МО г. Тула «Ремжилхоз» только в 2009 году не имеет правового значения, так как односторонний акт в силу   п. 4 ст. 753 ГК РФ также подтверждает исполнение Обществом его обязанности по осуществлению капитального ремонта арендуемого имущества.   

Рассматривая спор в части произведенных Инспекцией начислений по налогу на прибыль организаций по указанному эпизоду и признавая их обоснованными, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В силу  п. 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Из п. 4.3.4. договора аренды от 03.03.2009 № 9208 движимого и недвижимого муниципального имущества - систем водоснабжения и водоотведения № 9208, по условиям которого Арендодатель                      (МУП МО г. Тула «Ремжилхоз») сдал, а Арендатор                                      (ОАО «Тулагорводоканал») принял в аренду имущественный комплекс систем водоснабжения и водоотведения, состоящий из движимого, недвижимого имущества и зданий, сооружений, являющийся собственностью г. Тулы, следует, что Арендатор обязан производить капитальный ремонт имущества в счет арендной платы на основании актов фактически выполненных работ.

Согласно  п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. Следовательно, под передачей результатов работ следует понимать приемку этих работ заказчиком.

 В соответствии с п.п. «г» п.12 главы IV Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99, одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товары (продукцию), принятие работы, услуги покупателем.

Следовательно, как справедливо указано судом первой инстанции, доходы от выполнения работ (услуг) включаются в налоговую базу по прибыли в общем порядке, то есть их признают на дату подписания сторонами акта приемки выполненных работ. Если акт приемки-передачи выполненных работ (услуг) не подписан двумя сторонами, то и формирование выручки в налоговом учете не происходит.

Из материалов дела следует, установлено судом и сторонами не оспаривается, что в  2008 году ОАО «Тулагорводоканал» ежемесячно оплачивало арендную плату.

Одновременно в 2008 году Общество проводило работы по капитальному ремонту арендуемого у МУП МО г. Тулы «Ремжилхоз» имущества силами подрядных организаций: ООО «Сетиводстрой» (по договорам от 30.08.2008 № 14/08, от 12.09.2008 № 15/08), ООО «Лерон»  (по договору от 30.07.2008 № 22), ООО «РиН-КО» (по договору от 31.01.2008     № 1/31.08).

Затраты по проведению данных работ в общей сумме 9 812 949,61 руб. учитывались Обществом на счете 20051 «Капитальный ремонт» и были учтены им в  расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год.

Акты выполненных работ по капитальному ремонту в адрес                             МУП «Ремжилхоз» были направлены Обществом письмом 28.11.2008.

Поскольку ответа на письмо не последовало, ОАО «Тулагорводоканал» 14.01.2009 повторно в письме исх. № 2-36/36-9 от 14.01.2009 просило           МУП «Ремжилхоз» подписать акты выполненных работ.

Письмом  от 26.03.2009 МУП «Ремжилхоз» возвратило Обществу акты выполненных работ без подписания.  

Письмом от 08.04.2009 ОАО «Тулагорводоканал» направило в адрес                                МУП «Ремжилхоз» акты выполненных работ по капитальному ремонту, которые ранее направлялись письмом 28.11.2008.

Письмами от 20.07.2009 и от 29.07.2009  МУП «Ремжилхоз» возвратило                           ОАО «Тулагорводоканал» подписанные акты выполненных работ.

Обществом 22.07.2009 и 31.07.2009 были выставлены в адрес                          МУП МО г. Тула «Ремжилхоз» счета-фактуры на оплату капитального ремонта арендованного имущества.  

Работы по капитальному ремонту были отражены                               ОАО «Тулагорводоканал»