Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2012 по делу n А23-3323/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Староникитская, д.1,  г. Тула,  300041, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула                                                                             

30 марта 2012 года                                                             Дело № А23-3323/2011

        Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2012 года.

        Постановление в полном объеме изготовлено 30 марта 2012 года.

        Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Тиминской О.А., Еремичевой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И., рассмотрел апелляционную жалобу отделения вневедомственной охраны отделения полиции (по обслуживанию территории Мещовского района) МОМВД России «Бабынский»  на решение  Арбитражного суда Калужской области  от 30 января 2012 года по делу                      № А23-3323/2011 (судья Ипатов А.Н.), принятое по заявлению отделения вневедомственной охраны отделения полиции (по обслуживанию территории Мещовского района) МОМВД России «Бабынский» (249240, Калужская обл., г. Мещовск, пр. Революции, д. 37, ОГРН 1024000807577, ИНН 4013000855) к Межрайонной ИФНС России № 1 по Калужской области (249210, Калужская обл., п. Бабынино, ул. Ленина, д. 23, ОГРН 1044000002573, ИНН 4001000716) о признании частично недействительным решения от 11.05.2011 № 10 о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

        Изучив материалы дела, Двадцатый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

        Отдел  вневедомственной  охраны  при ОВД  по Мещовскому  району  (далее  – заявитель, Отдел) обратился в Арбитражный суд Калужской  области  с  заявлением к Межрайонной  инспекции  Федеральной  налоговой  службы № 1 по Калужской области  (далее  –  Инспекция, налоговый  орган) о признании решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности  за  совершение  налогового  правонарушения  от  11.05.2011  № 10 недействительным  в  части  требования  об  уплате  недоимки  по  налогу  на  прибыль организаций за 2007-2009 годы в  сумме 3 243 500  руб.,  начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 945 682,39 руб. и штрафа в сумме 210 121,1 руб.

        В порядке ст. 48 АПК РФ на основании ходатайства заявителя судом произведена замена стороны по делу – отдела  вневедомственной  охраны  при ОВД по Мещовскому району – на отдел вневедомственной охраны  отделения полиции  (по обслуживанию территории Мещовского района) МОМВД России «Бабынинский».

        Решением Арбитражного суда Калужской области от 30.01.2012                         (с учетом определения об опечатке от 22.02.2012) заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения от 11.05.2011 № 10 в отношении привлечения к налоговой  ответственности в сумме 189 108, 99 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, налогоплательщик подал апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом. От Отдела поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка сторон не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в  их отсутствие.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства,  полагает, что обжалуемое решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как  усматривается из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области проведена выездная  налоговая  проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и  своевременности уплаты  (удержания, перечисления) в бюджет налогов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, результаты которой оформлены актом от  13.04.2011 № 10.

По итогам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение от 11.05.2011 № 10  о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанное решение в соответствии со статьями 101 и 101.2 НК РФ было  обжаловано заявителем в апелляционном порядке в Управление  Федеральной  налоговой службы по Калужской области, решением которого  от  03.06.2011 № 42-04-10/05158 ненормативный акт Инспекции оставлен без изменения.  

Не согласившись частично с решением от 11.05.2011 № 10, считая его не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушающим его  права,  Отдел обратился  в  арбитражный  суд  с заявлением.

        Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции признал доначисление заявителю налога на прибыль правомерным.

Основанием для доначисления налога на прибыль и начисления пени послужил вывод налогового органа о занижении заявителем в нарушение  пункта 1 статьи  249 Налогового кодекса  Российской  Федерации  дохода  от  реализации и, соответственно, налоговой базы по налогу на прибыль организаций: за 2007 год на сумму 3 464 367 руб., за 2008 год –                                    на 5 274 159 руб., за 2009 год – на 5 731 268 руб.

В соответствии со ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

В силу п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных                    ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом положениями ст. 321.1 НК РФ (действовавшей до 01.01.2011) были установлены особенности ведения налогового учета, исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями.

На основании п. 1 ст. 321.1 НК РФ налогоплательщики – бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 321.1 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 321.1 НК РФ, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (с 01.01.2006 включены расходы на ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств) за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Ранее из положений ст. 35 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1                  «О милиции» следовало, что финансирование милиции осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на основе договоров.

Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.08.1992 № 589, предусматривалось, что содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе МВД РФ. По существу Законом «О милиции» был предусмотрен особый способ целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги.

Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» были внесены изменения, согласно которым из ст. 35 были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

Постановлением Правительства РФ от 04.08.2005 № 489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом          «О Федеральном бюджете на 2005 год» в Положение от 14.08.1992 № 589 были внесены изменения, согласно которым из п. 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.

Кроме этого, утратил силу п. 11 данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с действующей редакцией Положения от 14.08.1992                   № 589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (п. 10).

Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.

В статье  24  Федерального  закона от 19.12.2006 № 238-ФЗ                      «О федеральном бюджете  на 2007 год», ст. 6 Федеральных законов  от 24.07.2007 № 199-ФЗ  «О  федеральном  бюджете  на  2008  год  и  на  плановый  период  2009  и  2010 годов» и ст. 6 Федерального закона от 02.12.2009 № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» установлено, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Таким образом, до перечисления полученных от осуществления услуг по охране имущества средств в бюджет подразделениям вневедомственной охраны необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Данный вывод подтверждается правовой позицией ВАС РФ, изложенной в определении от 21.12.2011 № ВАС-16855/11.

        Как установлено судом на основе материалов дела, Отделом юридическим и физическим лицам на возмездной основе оказаны услуги по охране их имущества в 2007-2009 годах.

        Согласно  отчету  по  лицевому  счету  заявителя  №  06188751890  по  учету средств  от  предпринимательской  деятельности  и  иной  приносящей  доход деятельности за 2007 год, денежные средства, полученные от возмездного оказания услуг подразделениями вневедомственной охраны, в том числе в рамках договоров по охране имущества юридических и  физических  лиц,  отражены  в разделе 1 «Поступления  средств,  полученных  от  предпринимательской  и  иной  приносящей доход деятельности» в сумме 3 486 034 руб.

        Исходя из отчета по лицевому счету заявителя №  06188751890 по  учету средств, полученных от приносящей доход деятельности за 2008 год,  денежные средства, полученные от возмездного оказания услуг  подразделениями вневедомственной охраны, в том числе в рамках  договоров  по  охране  имущества юридических и физических лиц, отражены в разделе 2 «Операции со средствами от приносящей доход деятельности» в сумме           5 274 159 руб.

       Согласно отчету о состоянии лицевого счета  заявителя  №  03371751890  по учету средств, полученных от  приносящей  доход  деятельности