Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2012 по делу n А54–4193/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1, [email protected]

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

04 апреля 2012 года                                               Дело № А54–4193/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 28.03.2012.

Полный текст постановления изготовлен 04.04.2012.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Еремичевой Н.В., судей Тиминской О.А.,                                                                                         Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И., рассмотрел в открытом судебном заседании, проводимом с использованием систем видеоконференц-связи, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 10 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 27.12.2011 по делу № А54–4193/2011 (судья Савина Н.Ф.).

В заседании приняли участие представители:

от Производственно-коммерческого акционерного общества закрытого типа «ОПС-Шилово» (ОГРН 1026200852380, Рязанская область, п. Шилово,                    ул. Рязанская) – Маргушин В.В. (доверенность от 24.02.2012);

от Межрайонной ИФНС России № 10 по Рязанской области                                 (ОГРН 1046234006940, Рязанская область, п. Шилово, ул. 8 Марта, д. 3): Силаева М.А. – специалист-эксперт юридического отдела (доверенность от 10.01.2012 № 22-25/022);

от ООО «Маркетинг-ОПС» (р.п. Шилово) – Чернышов А.В. (протокол общего собрания).

         Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, Двадцатый арбитражный апелляционный суд установил следующее.        

          Производственно-коммерческое акционерное общество закрытого типа «ОПС-Шилово» (ОГРН 1026200852380, Рязанская область, п. Шилово,                    ул. Рязанская) (далее по тексту – Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Рязанской области  (ОГРН 1046234006940, Рязанская область, п. Шилово, ул. 8 Марта, д. 3) (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) от 31.05.2011                     № 10-38/2305дсп  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 67 134 руб.; доначисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации,  в сумме 180  745 руб.; уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2009 год в сумме 143 220 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 398 919 руб.; начисления пеней за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 54698 руб.; начисления пеней за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 143 681 руб.; начисления пеней за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 73 729 руб.; начисления штрафных санкций за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 4 933 руб.; начисления штрафных санкций за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 13 282 руб.; начисления штрафных санкций за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 36 005 руб., а также о снижении на основании п. 3 ст. 114 НК РФ штрафных санкций по НДС и налогу на прибыль организаций, начисленным по другим нарушениям, установленным в ходе проверки (с учетом уточнения заявленных требований в порядке                      ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ)).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено            ООО «Маркетинг – ОПС».

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 27.12.2011 заявленные требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России                    № 10 по Рязанской области от 31.05.2011 № 10-38/2305 в части доначисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2007, 2008 годы в сумме 67 134 руб.;  доначисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2007, 2008 годы в сумме 180 745 руб.;   уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2009 год в сумме 143 220 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 398 919 руб.; начисления пеней за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 54 698 руб.;  начисления пеней за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 73 729 руб.; начисления штрафных санкций за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 8 582 руб.; начисления штрафных санкций за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в  бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 20 799 руб.; начисления штрафных санкций за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 40 103 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с указанным решением суда в части удовлетворения требований Общества, Межрайонная ИФНС России № 10 по Рязанской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 10 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка                          ЗАО «ОПС-Шилово» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

 Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 05.05.2011 № 10-38/1951дсп.

 По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений Межрайонной ИФНС России № 10 по Рязанской области принято решение от 31.05.2011 № 10-38/2305дсп о привлечении его к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 46 103 руб., за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в сумме  35 381 руб., за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в виде штрафа в сумме 567 руб.; по ст. 126 НК РФ – за непредставление в установленный срок документов в сумме  1600 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 485 192 руб., налог  на прибыль организаций в сумме 1 229 316 руб., транспортный налог в сумме 3 834 руб., налог на имущество в сумме 154 215 руб., единый социальный налог в сумме                       2 835 руб., налог на доходы физических лиц в сумме  459 949,24 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 89 674,02 руб., налога на прибыль организаций в сумме 318 598,71 руб., налога на имущество в сумме                58 112,72 руб., единого социального налога в сумме 138,61 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 151 127,39 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 21.07.2011 № 15-12/08468 оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Рязанской области отменено в части доначисления налога на прибыль в сумме 38 611 руб., а также начисления пеней и штрафных санкций за неуплату данной суммы налога.

Частично не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России     № 10 по Рязанской области от 31.05.2011 № 10-38/2305дсп,                          ЗАО «ОПС-Шилово» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления Обществу налога на прибыль организаций в сумме            247 879 руб.,  уменьшения  убытка  по налогу на прибыль за 2009 год в сумме 143 220 руб., начисления пени и применения штрафных санкций в соответствующих суммах послужил вывод налогового органа о завышении Обществом расходов на сумму затрат, связанных с оплатой им услуг, оказанных ООО «Маркетинг-ОПС» по договору от 01.06.1994 № 1.

В обоснование доначисления ЗАО «ОПС-Шилово» налога на добавленную стоимость в сумме 398 919 руб., начисления пеней и применения штрафных санкций в соответствующих суммах Инспекция указала на  неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных в адрес Общества указанным  контрагентом.

Аргументируя свою позицию, налоговый орган сослался на получение Обществом в результате осуществления хозяйственных операций с              ООО «Маркетинг-ОПС» необоснованной налоговой выгоды.

В подтверждение данного вывода Межрайонная ИФНС России № 10 по Рязанской области указала на то, что согласно представленным на проверку документам ООО «Маркетинг-ОПС»  в ряде случаев были найдены покупатели, с которыми налогоплательщиком ранее уже были заключены договоры на приобретение продукции, тем самым отсутствовала необходимость в их поиске; из  актов сдачи-приемки по договору                                от 01.06.1994  и отчетов о проделанной работе по оказанию посреднических услуг по реализации продукции за 2007-2009 годы не представляется возможным определить объем и конкретный перечень услуг, оказанных                           ООО «Маркетинг-ОПС»;   не представляется возможным установить перечень документов, подготовка которых осуществлялась посредником, отсутствуют доказательства  реального участия ООО «Маркетинг-ОПС»  в выполнении  условий,  предусмотренных  пунктом 2.1. указанного договора;   денежные средства, перечисляемые ПК АОЗТ «ОПС-Шилово» на расчетный счет ООО «Маркетинг-ОПС», использовались последним только для выплаты заработной платы работникам;  ЗАО «ОПС-Шилово» и                               ООО «Маркетинг-ОПС» являются взаимозависимыми лицами;                  ООО «Маркетинг-ОПС» по запросу налогового органа не представило дополнительные соглашения от 14.07.1999, от 31.12.1999 к договору от 01.06.1994; вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Рязанской области от 06.07.2009 по делу № А54-1657/2009 о признании частично недействительным решения налогового органа от 08.12.2008                                                       № 13-38/4737дсп  уже установлено, что взаимоотношения                                        ЗАО «ОПС-Шилово» и  ООО «Маркетинг ОПС» не связаны с производственной деятельностью и экономически не оправданны; расходы на посреднические услуги, понесенные  Обществом, произведены с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и  получения вычета по НДС.

Рассматривая заявленные ЗАО «ОПС-Шилово» требования и частично их удовлетворяя, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в                      статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                  «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены