Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2012 по делу n А23-1316/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Староникитская, д.1,  г. Тула,  300041, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула

01 июня 2012 года                                                                                  Дело № А23-1316/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 31 мая 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 июня 2012 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Тиминской О.А., Еремичевой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И., рассмотрел апелляционную жалобу отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела МВД России «Тарусский» на решение Арбитражного суда Калужской области от                            28 апреля 2012 года по делу № А23-1316/2012 (судья Смирнова Н.Н.).

Изучив материалы дела, Двадцатый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонная  инспекция  Федеральной  налоговой  службы  №  7  по  Калужской области (248000, г. Калуга, пер. Воскресенский, д. 28, ИНН 4029030703,                                    ОГРН 1044004427708) (далее – Инспекция,  налоговый  орган) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Отделу вневедомственной охраны межмуниципального  отдела  МВД  России  «Тарусский» (249100, Калужская область,                   г. Таруса, пл. Ленина, д. 4, ОГРН 1024000850378, ИНН 4018000055) (далее  –  ответчик, налогоплательщик, Отдел)  о  взыскании  задолженности  по пени  в общей сумме 195 025,41 руб.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 28 апреля 2012 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с судебным актом, ответчик подал апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка сторон не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Отдел вневедомственной охраны  межмуниципального отдела МВД России «Тарусский» в Инспекцию 09.07.2010  представил налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетный период  1 полугодие 2010 года.

В  ходе  камеральной  проверки  указанной  декларации  было установлено,  что ОВО МОВД  России  «Тарусский»  в нарушение п.  1 ст.  249 НК РФ в состав доходов при исчислении налога на прибыль организаций за 1 полугодие 2010 года не включены средства, поступившие заявителю от оказания платных услуг (от приносящей доход деятельности), в сумме 5 392 952 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение № 2911 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.11.2010, в соответствии с которым ОВО МОВД России «Тарусский» доначислено и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 1 полугодие 2010  года в размере 1 077 978 руб. и пени в размере           31 326,28 руб.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование № 5469 от 11.01.2011 об уплате налога и пени в общей сумме 1 109 304, 80 руб. Поскольку в срок до 31.01.2011, указанный в требовании, вся сумма задолженности уплачена не была, налоговый орган обратился в суд за ее взысканием. Решением Арбитражного суда Калужской области от 30.01.2012, вступившим в законную силу, по делу                              № А23-2996/2011 требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

Налогоплательщик в налоговый орган 16.11.2010 представил уточненную  налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетный период 9 месяцев 2010  года.

В ходе камеральной проверки указанной декларации Инспекцией было установлено, что ОВО МОВД России «Тарусский» в нарушение п. 1 ст. 249 НК РФ в состав доходов при исчислении налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2010 года не включены средства, поступившие заявителю от оказания платных услуг (от приносящей доход деятельности), в общей сумме 8 112 080 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение № 3312 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.12.2010, в соответствии с которым налогоплательщику доначислено  и  предложено  уплатить  недоимку  по  налогу  на  прибыль  организаций  за  9 месяцев 2010 года в размере 547 436 руб. и пени в размере 8 018,73 руб.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование № 138 от 08.02.2011 об уплате налога и пени в общей сумме 555 454,73 руб. Поскольку в срок до 01.03.2011, указанный в требовании, вся сумма задолженности уплачена не была, налоговый орган обратился в суд за ее взысканием. Решением Арбитражного суда Калужской области от 30.01.2012, вступившим в законную силу, по делу                              № А23-3681/2011 требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

Межрайонной  инспекцией  ФНС  России №  7  по  Калужской  области  в  период  с 22.12.2010 по 06.04.2011 проведена выездная налоговая проверка Отдела  вневедомственной охраны при ОВД по Тарусскому району по вопросам соблюдения  законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщик в нарушение статей 247, 249, 321.1 НК РФ не определил доходы от реализации услуг по охране имущества юридических и физических лиц и, как следствие, в нарушение статьи 274 НК РФ занизил налоговую базу по налогу на прибыль организаций:

– за 2007 год – на сумму 6 158 092,18 руб.;

– за 2008 год – на сумму 9 270 796,09 руб.;

– за 2009 год – на сумму 10 961 150,41 руб.

По данным проверки налогоплательщику дополнительно начислен налог на прибыль организаций:

– за 2007 год  в сумме 1 477 942 руб., в том числе: федеральный  бюджет  –  400 276 руб., в бюджет субъекта РФ – 1 077 666 руб.;

– за 2008 год в сумме 2 224 991 руб., в том числе: федеральный  бюджет – 602 602 руб., бюджет субъекта РФ – 1 622 389 руб.;

– за 2009 год в сумме 2 192 230 руб., в том числе: федеральный бюджет – 219 223 руб., в бюджет субъекта РФ – 1 973 007 руб.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение № 12/11 от 28.06.2011, в соответствии с которым ОВО МОВД России «Тарусский» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде  взыскания штрафа в сумме 58 724,60 руб.

Кроме того, налогоплательщику доначислено  и  предложено  уплатить  недоимку  по  налогу  на  прибыль организаций за 2007, 2008, 2009  гг.  в  размере 5 895 163  руб.  и пени в размере  1 378 628,86 руб.

Указанное решение Отдел обжаловал в апелляционном порядке в УФНС России по  Калужской области, решением которого № 42-04-10/12167 от 27.12.2011 ненормативный акт налогового органа оставлен без изменения, а жалоба – без удовлетворения.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование № 1711 от 18.07.2011 об уплате налога и пени в общей сумме 7 332 516,46 руб. Поскольку в срок до 05.08.2011, указанный в требовании, вся сумма задолженности уплачена не была, налоговый орган обратился в суд за ее взысканием. Решением Арбитражного суда Калужской области от 02.03.2012, вступившим в законную силу, по делу                              № А23-297/2012 требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

Таким образом, общая сумма задолженности по налогу на прибыль организаций за 2007,  2008,  2009  годы,  6  и  9  месяцев  2010  года, которая была взыскана налоговым органом   в установленном законом порядке, составила  7  520  577  руб.

В связи с неуплатой Отделом  в добровольном порядке доначисленных сумм налога на прибыль организаций и соответствующих пеней Инспекцией в порядке ст. 75 НК РФ за период с 08.06.2011 по 26.09.2011 начислены пени в сумме 195 025,41 руб.

В  соответствии  со  ст.  69,  70  НК  РФ  Межрайонной  ИФНС  России  №  7  по Калужской области налогоплательщику направлены:

– требование № 1480 по состоянию на 27.09.2011 об уплате пени в сумме 34 803,7 руб. (федеральный бюджет);

– требование № 1481 по состоянию на 27.09.2011 об уплате пени в сумме 160 262,03 руб. (бюджет субъекта РФ).

Факт направления подтверждается списком  внутренних  почтовых отправлений от 28.09.2011 с отметкой отделения Почты России от 28.09.2011.

В связи с ошибочным начислением пени за период с 08.06.2011 по 26.09.2011 на сумму 131 руб.  сумма  пени  к  взысканию составила 195 025,41 руб.:

– по требованию № 1480 от 27.09.2011 – 34 799,65 руб.;

– по требованию № 1481 от 27.09.2011 – 160 225,76 руб.

Поскольку в срок до 17.10.2011, указанный в требованиях, сумма пени не была уплачена, Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции признал требования налогового органа обоснованными.

Суд апелляционной инстанции согласен с данным выводом по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает законно установленные налоги и сборы в определенные законом сроки.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом  налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 69 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Согласно п. 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате налога представляет процесс досудебного урегулирования спора. Досудебное урегулирование спора состоит в указании налоговым органом в ранее направленном налогоплательщику требовании размера недоимки и основания для ее возникновения, даты, с которой начинается начисление пени, и ставки пеней.

В силу п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Кодексом.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 и 48 Кодекса.

В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 46 Кодекса взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов. Согласно п.п. 1 п. 2                    ст. 45 НК РФ взыскание задолженности с организации, которой открыт лицевой счет, производится в судебном порядке.

Пунктом 8 ст. 45 НК РФ установлено, что предусмотренные настоящей статьей правила применяются также в отношении сборов, пеней и штрафов.

В соответствии со ст. 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта.

Из приведенных норм права следует, что законом не предусмотрено взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пеням с бюджетных счетов получателей бюджетных средств в бесспорном порядке. Право на взыскание с бюджетного учреждения задолженности по налогам и пеням может быть реализовано налоговым органом только в судебном порядке.

Подразделение вневедомственной охраны, финансируемое за счет средств федерального бюджета, в соответствии с нормами гражданского и бюджетного законодательства относится к бюджетным учреждениям.

Таким образом, поскольку учреждение является бюджетополучателем, имеет лицевые счета, то взыскание с него задолженности по налогам и пеням может быть реализовано налоговым органом только в судебном порядке.

Рассматривая вопрос о взыскании налогов, пеней и штрафов в судебном порядке, суд обязан проверить соблюдение налоговым органом порядка и сроков такого взыскания.

Как усматривается из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговой декларации за 1 полугодие 2010 года Инспекцией вынесено решение № 2911   от 18.11.2010.

Обоснованность решения № 2911 от 18.11.2010 в части доначисления налогоплательщику налога на прибыль организаций в размере 1 077 978 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 31 326,80 руб. подтверждена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Калужской области от 19.04.2011 по делу № А23-402/2011.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации за                           9 месяцев 2010 года налоговым органом вынесено решение № 3312 от 24.12.2010.

Обоснованность решения № 3312 от 24.12.2010 в части доначисления налогоплательщику налога на прибыль организаций в размере 547 436 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 8 018,73 руб. подтверждена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда