Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2012 по делу n А68-1955/11. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула                                                                                                            Дело № А68-1955/11

Резолютивная часть постановления объявлена  07 августа 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  13 августа 2012 года

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего  Стахановой В.Н., судей  Дорошковой А.Г., Тиминской О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Орловой Е.А., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Зюбина Николая Николаевича на решение Арбитражного суда Тульской  области от 09 июня     2012 года по делу № А68-1955/11 (судья Чубарова Н.И.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Зюбина Николая Николаевича  (Тульская область, пос. Куркино, ОГРН: 307715013000017, ИНН: 712900007368) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Тульской области (г. Узловая,                               ОГРН: 1047101870640, ИНН: 7117014255) о признании недействительным решения от 21.03.2011 № 2390, при участии от заявителя – Лактионова Е.А. (доверенность от 19.03.2012), от ответчика – Туренка В.А. (доверенность от 10.10.2011 № 03-17/07480), Красненковой О.А. (доверенность от  28.03.2012 № 02-22),  установил следующее.

 Индивидуальный предприниматель Зюбин Николай Николаевич (далее – Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Тульской области  (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 21.03.2011 № 2390 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 09 июня 2012 года заявление Предпринимателя удовлетворено частично. Решение   МИФНС  России № 1 по Тульской области  от 21.03.2011 № 2390 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя  в  части взыскания  за счет имущества штрафа в размере 55 167 руб. 80 коп.  признано недействительным. В удовлетворении остальной части  заявленного требования  отказано.

Не согласившись с указанным решением, Предприниматель обратился в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права,  а также на  несоответствие выводов, изложенных в решении,  обстоятельствам дела.

В судебном заседании  31.07.2012 в порядке ст. 163 АПК РФ объявлен перерыв до 07.08.2012.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения  представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из  материалов дела, 23.12.2010   по результатам проведенной в отношении ИП   Зюбина Н.Н.  выездной налоговой проверки Межрайонной инспекции ФНС России № 1  Тульской области  принято решение  № 10-27  о привлечении Предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области решением от 11.03.2011 № 23 оставило жалобу Предпринимателя на решение от 23.12.2010 № 10-27 без удовлетворения, решение Инспекции – без изменения. Решение 23.12.2010 № 10-27 вступило в силу.

В  адрес налогоплательщика Инспекция направила требование  № 5033 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.01.2011 (с указанием срока исполнения - не позднее 16.02.2011). Согласно распечатке с сайта Почты России  указанное требование вручено Предпринимателю 03.02.2011.

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения от 23.12.2010 № 10-27 и требования № 5033 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.01.2011.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 16.009.2011 по делу                  А68-2733/11 заявленные требования Предпринимателя удовлетворены частично.

Признано недействительным решение Инспекции от 23.12.2010 № 10/72 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

пункта 1 - привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ:

в виде штрафа в сумме 19 709 руб. 40 коп. за неполную уплату налога на доходы физических лиц,

в виде штрафа в сумме 32 352 руб. 40 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость,

в виде штрафа в сумме 3 064 руб. 50 коп., за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет,

в виде штрафа в сумме 23 руб. 05 коп. за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

в виде штрафа в сумме 18 руб. 45 коп. за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, как не соответствующее статье 112 НК РФ.

В этой же части признано недействительным требование Инспекции № 5033 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.01.2011.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Предпринимателю отказано.

Таким образом, решение от 23.12.2010 № 10/72 признано частично недействительным только в части штрафа в общей сумме    55 167 руб. 80 коп. (19 709, 40 + 32 352,40 + 3 064,50 + 23,05 + 18,45).

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2011  и Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 05.04.2012  решение суда первой инстанции от 16.09.2011 оставлено без изменения.

В  адрес налогоплательщика Инспекция направила требование от 31.01.2011         № 147288  об уплате пени   в размере  2 421 руб. 54 коп.,

Требование от 27.01.2011 № 147288 направлено в адрес Предпринимателя 01.02.2011 по почте заказным письмом с уведомлением, что подтверждается уведомлением о вручении № 30160834132122.

В связи с неисполнением  ИП Зюбиным Н.Н.  в добровольном порядке в сроки, указанные  в требованиях  от 27.01.2011 № 5033, от 31.01.2011 № 147288,   обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов  Межрайонная инспекция ФНС России № 1  по Тульской  области  в порядке статьи 46 НК РФ приняла решения от  24.02.2011 № 22604 и от  24.02.2011 № 22617 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Инспекция  выставила инкассовые поручения от 24.02.2011 № 36933, от 24.02.2011 № 36934, от 24.02.2011 № 36935, от 24.02.2011 № 36936, от 24.02.2011 № 36937, от 24.02.2011 № 36938, от 24.02.2011 № 36939, от 24.02.2011 № 36940, от 24.02.2011              № 36941, от 24.02.2011 № 36942, от 24.02.2011 № 36945, от 24.02.2011 № 36947, от 24.02.2011 № 36957.

В связи  неисполнением  данных инкассовых поручений  Межрайонная инспекция ФНС России № 1 по Тульской  области     в порядке статьи 47 НК РФ приняла решение   от 21.03.2011 № 2390 о  взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества Предпринимателя, а именно:   налогов в сумме 1 103 350 руб., пени – 230 393 руб. 76 коп., штрафов –   110 287 руб. 58 коп., всего – 1 444 031 руб. 34 коп.,  в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа: от 31.01.2011 № 147288,  от 27.01.2011 № 5033.

Не согласившись с указанным решением, ИП  Зюбин Н.Н. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и  частично удовлетворяя  заявленные требования, суд первой  инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предприни-мателя подлежит оценке на предмет соответствия установленной статьями 46, 47 НК РФ процедуре взыскания налога.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период)  установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст.46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Пунктом  4 статьи 46 НК установлено, что поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не

нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации (пункта 6 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 46 НК РФ при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В силу пунктов 9, 10 положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Статья 47 НК РФ определяет порядок взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как установлено судом и  усматривается  из материалов дела, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 16.09.2011 по делу                  № А68-2733/11 признано недействительным решение Инспекции от 23.12.2010 № 10/72 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 1 - привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ:

в