Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 по делу n А68-1230/12. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в сумме 12 597,13 руб.;

– 27.03.2007 платежным поручением № 127 в сумме 47 699,26 руб.;

– 22.10.2007 платежным поручением № 585 в сумме 9 693 руб.;

– 28.12.2007 платежным поручением № 811 в сумме 3 999 руб.

Налог  на  прибыль,  зачисляемый  в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 105 478,74 руб., взысканный с Общества по  инкассовому  поручению  №  660  от  13.03.2007,  зачтен  налоговым  органом  в  счет погашения  задолженности,  подлежащей  уплате  по  уточненному  расчету  по  налогу  на прибыль за 1 полугодие 2006 года (дата представления расчета 06.12.2006, сумма к уплате по уточненному расчету за 1 полугодие 2006 года – 171 844 руб.).

ЗАО ПСК «Вектор» представило в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за  2006  год  по  сроку  уплаты  28.03.2007, указав к уменьшению сумму  налога  на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации, в  размере 154 143 руб., ранее исчисленную и уплаченную в бюджет субъектов Российской Федерации по итогам отчетных периодов, что и повлекло возникновение у него переплаты, правовые основания для возврата которой по итогам его финансово-хозяйственной  деятельности  наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, согласно данным КРСБ образовалась по состоянию на 28.03.2007 в результате уменьшения налоговых обязательств по декларации по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, за 2006 год. В  последующие периоды сумма переплаты корректировалась в соответствии с представленными декларациями (расчетами).

То есть, правовые основания для возврата указанной переплаты наступили по итогам финансово-хозяйственной деятельности Общества, а именно с даты  представления налоговой  декларации  за  соответствующий  год,  но  не  позднее  срока,  установленного  ее представления в налоговый орган (28.03.2007).

Таким образом, суд обоснованно посчитал, что поскольку с момента последней уплаты Обществом налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации (28.12.2007) прошло более 3-х лет, срок для возврата излишне уплаченного налога в соответствии с пунктом 3 статьи 78 НК РФ истек.

Взысканные принудительно налоговым органом суммы налога также повлияли на образование переплаты.

В  соответствии  с  пунктом  3  статьи  79  НК  РФ  заявление  о  возврате  суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган  в  течение  одного  месяца  со  дня,  когда  налогоплательщику  стало  известно  о факте  излишнего  взыскания  с  него  налога,  или  со  дня  вступления  в  силу  решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Как установлено судом, ЗАО ПСК «Вектор» знало о наличии у него  переплаты  в  2007 году, а именно: по заявлениям налогоплательщика неоднократно проводились  совместные сверки по начисленным и уплаченным налогам за период до 01.03.2007 (акт  сверки от 05.02.2007 № 108 по заявлению о сверке от 01.02.2007 № 1, акт сверки от 23.03.2007 № 259 по заявлению о сверке от 23.03.2007 № 3).

Кроме того, Общество представило в налоговый орган заявление от 20.06.2007                    № 44, в котором просило вернуть переплату по налогу на прибыль на  основании  справки  о состоянии расчетов по налогам и сборам, что также подтверждает информированность заявителя о наличии  у него переплаты  по налогам  в  2007 году.

Поскольку ЗАО «ПСК «Вектор» обратилось в налоговый орган с  заявлением о возврате  переплаты  по  налогу  на  прибыль,  зачисляемому  в  бюджет субъектов Российской Федерации, только 25.10.2011, трехлетний срок,  установленный пунктом  7  статьи  78  НК  РФ,  и  месячный  срок  для  представления  заявления  в налоговый орган, установленный  пунктом 3 статьи 79 НК РФ, истек.

При таких обстоятельствах вывод суда о том, что у налогового органа имелись правовые основания для отказа в возврате переплаты по  налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 60 496 руб. является верным.

3. НДС.

Согласно данным КРСБ  уплата налога на  добавленную  стоимость произведена  ЗАО ПСК  «Вектор»  в следующем порядке:

– 20.07.2006 платежным поручением № 121 в сумме 303 969,11 руб.;

– 28.07.2006 платежным поручением № 135 в сумме 4 273,32 руб.;

– 21.08.2006 платежным поручением № 210 в сумме 103 352 руб.;

– 31.08.2006 по инкассовому поручению № 9082 в сумме 68 798,43 руб.;

– 20.09.2006 платежным поручением № 269 в сумме 272 419,45 руб.;

– 20.04.2007 платежным поручением № 200 в сумме 7 487 руб.;

– 28.12.2007 платежным поручением № 814 в сумме 59 341 руб.

            Как установлено судом, налог на добавленную стоимость в сумме 68 798,43 руб., взысканный  с  Общества  по  инкассовому поручению  №  9082  от  31.08.2006,  зачтен  налоговым  органом  в  счет  погашения задолженности,  подлежащей  уплате  по  уточненным  декларациям  по  НДС  за  май, июнь 2006 года и частично за июль, август 2006 года. 

Переплата по налогу на добавленную стоимость согласно данным КРСБ образовалась в результате  представления  декларации  за сентябрь 2006 года, в которой  заявлен налог к возмещению из бюджета в сумме 237 029 руб. В последующие периоды  сумма  переплата  корректировалась  в  соответствии  с представленными декларациями.

Таким образом, переплата по налогу на добавленную стоимость не была образована за счет взысканных налоговым органом сумм налога.

Поскольку  заявление  о  возврате  переплаты  по  налогу  на  добавленную стоимость подано ЗАО ПСК «Вектор» в Инспекцию 25.10.2011, то в соответствии с пунктом  7  статьи  78  НК  РФ  трехлетний  срок  на  подачу  заявления  о  возврате   исчислен налоговым органом с даты последней уплаты налога Обществом, т.е. с 28.12.2007, следовательно, срок на подачу заявления о зачете истек 28.12.2010.

С учетом сказанного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оснований для возврата излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость в размере 138 171,31 руб. у налогового органа не имелось.

4. Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования.

Согласно КРСБ установлено, что уплата единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, производилась как платежными документами, так и путем списания с расчетного счета посредством инкассовых поручений.

С даты уплаты взносов посредством платежных поручений и до даты заявления о возврате излишне уплаченных налогов (взносов) прошло более 3-х лет (последний платеж осуществлен Обществом 23.07.2008 платежным поручением № 245 на сумму                                  3828,31 руб.).

Судом установлено, что  списанные  с  расчетного счета Общества посредством инкассовых поручений денежные средства, зачтены в погашение задолженности по начислениям за 1 квартал 2008 года.

Переплата по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в размере 1 962 руб. образовалась за счет уменьшения начислений по декларации по ЕСН за 2008 год.

С учетом этого суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку  с  01.01.2010  ЕСН  отменен,  а  от  исполнительных  органов  Фонда социального страхования в организации продолжают поступать суммы в возмещение произведенных расходов по состоянию на 01.01.2010, то возврат переплаты по ЕСН, зачисляемого  в  ФСС,  налоговый  орган  производит  только  при  наличии  у налогоплательщика согласования суммы возврата с исполнительным органом ФСС                      (в письменном виде), составленного на дату обращения в налоговый орган. О данном порядке Общество извещено решением налогового органа от 03.11.2011 № 271.

Между тем указанный порядок Обществом не соблюден.

5. Переплата по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.

 В  период  до  01.01.2010  в  силу  требований  статьи  78  НК  РФ,  Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», с учетом постановления Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 № 2776/06  вопросы о возврате и зачете излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов  рассматривались налоговыми органами, являющимися администраторами поступлений в бюджет страховых взносов.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ                    «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социальной   страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинской  страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»    контроль за правильностью исчисления уплаты и перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в части взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляет Пенсионный фонд Российской Федерации, также в силу        статей 26 и 27 данного закона на Пенсионный фонд возложена обязанность по осуществлению зачета и возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

В  соответствии  с  пунктом  3  статьи  60 Федерального  закона  от  24.07.2009                    № 212-ФЗ суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов  на обязательное  пенсионное страхование по состоянию на 31.12.2009 включительно подлежат зачету  (возврату) в порядке,  предусмотренном статьями 26 и 27 данного закона.

Совместным письмом ФНС России и Пенсионного фонда Российской Федерации  от 11.08.2010 № ЯК-17-8/58@/АД-30-24/8509 установлен порядок осуществления  возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование, пеней и штрафов, зачисленных в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, за расчетные периоды с 2002 по 2009 год включительно на коды бюджетной классификации Российской Федерации, главным администратором которых является ФНС России.

В  пунктах  11,  14  статьи  26  «Зачет  или  возврат  сумм  излишне  уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов» Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ указано,  что  сумма  излишне  уплаченных  страховых  взносов  подлежит  возврату  по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня  получения органом контроля  за уплатой  страховых  взносов  такого  заявления, решение  о  возврате  суммы  излишне  уплаченных  страховых  взносов  принимается органом контроля за уплатой страховых взносов.

Налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения решения территориального органа ПФР о возврате оформляет заявку на возврат  суммы страховых   взносов и направляет ее в установленном порядке в орган Федерального казначейства  по  месту обслуживания для осуществления возврата страхователю (пункт 4 письма от 11.08.2010 № ЯК-17-8/58/АД - 30-24/8509).

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что поскольку  Обществом  порядок  осуществления  возврата  страховых  взносов  в ПФ РФ не соблюден, отказ налогового органа в возврате переплаты но страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации является правомерным.

В отношении возврата переплаты по пеням (пени по взносам в Фонд социального  страхования Российской Федерации в сумме 6,07 руб.; пени по взносам в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации в сумме                     3,47 руб., пени по взносам в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации в сумме 6,31 руб.; пени по НДС в сумме                                       2072,42 руб.; пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме – 11,87 руб.; пени в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 44,15  руб.)  судом установлено, что пени уплачены платежными поручениями либо посредством  инкассовых поручений в срок до 01.03.2007 и до проведения Обществом сверок с  налоговыми органами (акт сверки от 05.02.2007 № 108 по заявлению о сверке от 01.02.2007 № 1, акт сверки от 23.03.2007 № 259 по заявлению о сверке от 23.03.2007 № 3), а именно, последняя уплата пеней произведена:

– по взносам в Пенсионный Фонд – 23.10.2006 в сумме 34,4 руб.;

– по НДС – 01.09.2006 в сумме 3234,11 руб.;

– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 23.10.2006 в сумме                  3, 47 руб.;

– в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 23.10.2006 в сумме 6,31 руб.;

– фонд социального страхования - 23.10.2006 в сумме 4,2 руб.

Таким  образом,  для  возврата  излишне  уплаченных  пеней  в  соответствии  со статьей 78 НК РФ прошло более 3-х лет, а для возврата излишне взысканных пеней в соответствии  и  статьей  79  НК  РФ  истек  месячный  срок  с  даты,  когда  Общество узнало об излишне взысканной сумме пеней.

При таких обстоятельствах отказ  налогового  органа  в  возврате  переплаты  по  пеням правомерен.

Довод апелляционной жалобы о том, что заявление подано от имени конкурсного  управляющего ЗАО «ПСК «Вектор» Белоусова А.А., в связи с чем подлежат применению нормы Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ, в частности п. 1 и п. 3 ст. 61.1, ст. 61.9  Закона, согласно которым заявление  об  оспаривании сделки должника может быть подано в арбитражный суд внешним управляющим или конкурсным управляющим  от  имени  должника по своей инициативе либо по решению собрания кредиторов или комитета кредиторов, при этом срок исковой давности  исчисляется с момента, когда арбитражный управляющий узнал  или должен был узнать о наличии оснований для оспаривания сделки, предусмотренных настоящим Федеральным законом, не может быть принят во внимание судом.

   Действительно, согласно п. 3 ст. 61.1 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» правила главы III.1 могут применяться к оспариванию действий, направленных на исполнение обязательств и обязанностей, возникающих в соответствии с гражданским, трудовым, семейным законодательством, законодательством о налогах и сборах, таможенным законодательством Российской Федерации и другими отраслями законодательства Российской Федерации. К действиям, совершенным во исполнение судебных актов или правовых актов иных органов государственной власти, также применяются правила, предусмотренные настоящей главой.

   В соответствии с разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в подп. 5 п. 1 постановления Пленума от 23.12.2010 № 63         «О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона        «О несостоятельности (банкротстве)», по правилам главы III.1  данного Закона может оспариваться уплата налогов, сборов и таможенных платежей как самим плательщиком, так и путем списания денежных