Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2012 по делу n А09-3560/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г.Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула                                                                                                            Дело № А09-3560/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 23.10.2012

Постановление изготовлено в полном объеме 29.10.2012

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Еремичевой Н.В., судей Тимашковой Е.Н.,  Байрамовой Н.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Орловой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области на решение Арбитражного  суда Брянской области от 03 июля                    2012 года по делу № А09-3560/2012 (судья Грахольская И.Э.), принятое по заявлению                       ООО «Кабельные муфты СТАНДАРТ» (ОГРН 1053255011314, ИНН 3253000624) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области (ОГРН 1043257500000 ИНН 3253000014) от 06.02.2012 № 01, при участии                                    от  ООО «Кабельные муфты СТАНДАРТ»: Ветошко К.А. – представителя (доверенность от 28.11.2011), Губко Н.Г. – представителя (доверенность от 25.04.2012),                              Кондрашовой И.М – представителя (доверенность от 25.04.2012), от Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области: Волконской М.К. – ведущего специалиста-эксперта (доверенность от 29.05.2012 № 10), Полоник Л.Л. – главного специалиста-эксперта (доверенность от 02.02.2012 № 17), Прожико Г.Н. – старшего государственного налогового инспектора (доверенность от 19.04.2011 № 8), Мельниковой Т.И. (доверенность от 08.10.2012), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Кабельные муфты СТАНДАРТ» (ОГРН 1053255011314, ИНН 325300062) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области (ОГРН 1043257500000, ИНН 3253000014) от 06.02.2012 № 01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения                       (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ)).

Решением Арбитражного суда Брянской области от 03.07.2012 заявленные                ООО «Кабельные муфты СТАНДАРТ» требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным судебным актом, Межрайонная ИФНС России № 8 по Брянской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального  и процессуального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Кабельные муфты СТАНДАРТ», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области проведена выездная налоговая проверка  ООО «Кабельные муфты СТАНДАРТ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

 Выявленные инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 11.11.2011 № 01.

 По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонная ИФНС России № 8 по Брянской области приняла решение от 06.02.2012 № 01 о привлечении                       ООО «Кабельные муфты СТАНДАРТ» к ответственности, предусмотренной п. 1                                ст. 122 НК РФ, за неполную уплату (неуплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 59 015 руб.,  за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 53 112 руб.

Кроме того, указанным решением обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 3 427 862 руб., налог  на прибыль организаций в сумме 4 761 498 руб.,  начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 804 061, 52 руб., налога на прибыль организаций в сумме              601 537, 07 руб., а также  предложено уплатить в бюджет излишне возмещенную сумму налога на добавленную стоимость в размере 231 782 руб.

На основании ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области с апелляционной жалобой на решение инспекции.

Решением управления от 16.03.2012 оспариваемое решение оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области от 06.02.2012 № 01, ООО «Кабельные муфты «СТАНДАРТ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что основанием для доначисления обществу налога на прибыль организаций, начисления пени и  применения штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в соответствующих суммах послужил вывод налогового органа о завышении ООО «Кабельные муфты СТАНДАРТ» расходов на сумму затрат, связанных с приобретением у ООО «Гарант Автоград», ООО «Эдельвейс»,                    ООО «Сириус», ООО «ФоксТорг» термоусаживаемых материалов из пластмассы, а также неправомерном включении в состав расходов затрат по транспортным услугам на основании товарно-транспортных накладных: от 12.05.2008 № 009 (грузоотправитель ООО «Эдельвейс»), от 22.08.2008  № 011 (грузоотправитель ООО «Сириус»), от 16.07.2008 № 012 (грузоотправитель ООО «Сириус»), от 11.01.2008 № 2 (грузоотправитель ООО «Гарант Автоград»).

В обоснование доначисления ООО «Кабельные муфты СТАНДАРТ» налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих сумм пеней и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ инспекция указала на неправомерное применение обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных в адрес общества указанными контрагентами.

Аргументируя свою позицию, налоговый орган сослался на получение                           ООО «Кабельные муфты «СТАНДАРТ» в результате осуществления хозяйственных операций с ООО «Гарант Автоград», ООО «Эдельвейс», ООО «Сириус»,                                    ООО «ФоксТорг» необоснованной налоговой выгоды.

В подтверждение данного вывода Межрайонная ИФНС России № 8 по Брянской области указала на то, что согласно письму ИФНС России № 4 по г. Москве от 29.03.2011 № 15-10/0169802@   ООО «Гарант Автоград» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 4 по г. Москве с 05.09.2006. Организация зарегистрирована по адресу: 119146,                         г. Москва, ул. Фрунзенская 1-я, д. 5. Основной вид деятельности – деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта. Руководителем организации является Шарапова Раиса Васильевна. Учредители общества –  Шарапова Раиса Васильевна и Носкова Светлана Николаевна. Последняя отчетность представлена за 2007 год.

Согласно письму ИФНС России № 26 по г. Москве от 13.12.2010 № 23-07/15334@ ООО «Эдельвейс» состоит на налоговом учете с 24.08.2007  в ИФНС № 26 по г. Москве, зарегистрировано по адресу: 117556, г. Москва, Варшавское шоссе, д. 85, корп. 2. Основной вид деятельности – прочая оптовая торговля. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2008 года. По сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, единственным руководителем, учредителем и главным бухгалтером общества  является Софронова Галина Владимировна.

Из письма ИФНС России № 14 по г. Москве от 23.07.2010  исх. № 21-11/048597@ следует, что   ООО «Сириус» состоит на налоговом учете с 29.02.2008 в ИФНС России                          № 14 по г. Москве, зарегистрировано по адресу: 127083, г. Москва, Мирской переулок,                 д. 3. Основной вид деятельности – оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами. Руководителем и учредителем  общества является  Сидоров Степан Анатольевич. Последняя отчетность представлена за 4 квартал 2009 года.

В письме ИФНС России № 23 по г. Москве от 25.11.2009 № 24-10/003527@                cсообщено, что ООО «ФоксТорг» состоит на учете в ИФНС России № 23 по г. Москве с 27.11.2008. Зарегистрировано по адресу: 109382, г. Москва, ул. Нижние Поля, д. 31, стр. 1. Основной вид деятельности – прочая оптовая торговля. Единственный руководитель, учредитель и главный бухгалтер общества – Яким Сергей Владимирович. Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2009 года.

Также в обоснование своей позиции Межрайонная ИФНС России № 8 по Брянской области сослалась на то, что представленные  ООО «Кабельные муфты СТАНДАРТ» первичные документы ООО «Гарант Автоград», ООО «Эдельвейс»,  ООО «Сириус»,                    ООО «ФоксТорг» содержат недостоверные и противоречивые сведения о совершенных хозяйственных операциях. 

В подтверждение данного вывода налоговый орган сослался на:

– заключение эксперта Государственного учреждения Брянской лаборатории судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации от 09.09.2011                          № 1881/3-7 Середовой З.В., в котором содержатся выводы о том, что подписи от имени Софроновой Г.В., Яким С.В., Сидорова С.А., Шараповой Р.В., расположенные на счетах-фактурах, товарных накладных, договорах на поставку, выполнены не Софроновой Г.В., Яким С.В., Сидоровым С.А., Шараповой Р.В., а другими лицами.

Также Инспекция указывает, что ООО «Трейдгрупп» подтвердило поставку термоусаживаемых материалов в адрес ООО «Гарант Автоград» по договору от 01.06.2007 № 06/07 в количестве 8 347 шт. на сумму 102 000 руб. по товарной накладной от 15.01.2008 № 00000001, полученных ООО «Трейдгрупп» по                                                ГТД № 10216100/181207/ПО13850. Однако обществом заявлены расходы, связанные с приобретением термоусаживаемых материалов у ООО «ГарантАвтоград», в количестве 45 314 шт. на сумму 1 987 894 руб. 69 коп. по товарным накладным от 11.01.2008 № 1, от 11.01.2008 № 2, от 22.01.2008 № 3 (номер ГТД в накладных не указан).

ООО «Трейдгрупп» подтвердило поставку термоусаживаемых материалов в адрес ООО «Эдельвейс» по договору от 06.02.2008 № 02/08 в количестве 32 543 шт. на сумму 732 079 руб. 56 коп. по товарным накладным от 25.01.2008 и 06.05.2008, полученных   ООО «Трейдгрупп» по ГТД № 10216100/25108/0006103 и   № 10216100/060508/0041095.

Вместе с тем обществом заявлены расходы, связанные с приобретением термоусаживаемых материалов у ООО «Эдельвейс», в количестве 77 723 шт. на сумму 6 586 958 руб. 28 коп.

В представленных ООО «Кабельные муфты СТАНДАРТ» в подтверждение несения им транспортных расходов  товарно-транспортных накладных в качестве перевозчика указано ООО «СМАРТ». Однако данная организация отрицала взаимоотношения как с обществом, так и с ООО «Сириус», ООО «Эдельвейс» и ООО «Гарант Автоград».

Удовлетворяя заявленные ООО «Кабельные муфты СТАНДАРТ» требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в  статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6                                       статьи 170