Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2012 по делу n А23-4364/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула                                                                                                    Дело   №  А23-4364/2011 

Резолютивная часть  постановления объявлена  21.11.2012

Постановление изготовлено в полном объеме    26.11.2012

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Дорошковой А.Г., судей Тиминской О.А. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем Косаревой Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании  апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Зодчий» на решение  Арбитражного суда Калужской области   от   21.09.2012 по  делу № А23-4364/2011    (судья Ипатов А.Н.),   принятое      по     заявлению ООО «Зодчий» (г. Малоярославец  Калужской области, ОГРН 1044003800356, ИНН 4011013400)  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Калужской области  (г.Малоярославец Калужской области, ОГРН 1044003807913, ИНН 4011017003) об обязании произвести возврат  необоснованно начисленного и удержанного налога  и штрафа, при участии от заявителя – Кравченко Л.М. (доверенность от 17.11.2012), от инспекции – Клюевой Е.А. (доверенность от 31.10.2012 № 03/20382), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Зодчий» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области об обязании  Межрайонной инспекции ФНС №3 по Калужской области (далее –  инспекция) произвести возврат на расчетный счет необоснованно удержанных сумм налога в размере 287 067 руб. 09 коп.  и штрафа в размере 58 109 руб.

 Арбитражный суд решением  от 10.02.2012, оставленным без изменения  постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2012,  требования Общества удовлетворил частично,  обязав  инспекцию  возвратить Обществу излишне уплаченный налог в размере 85 115 руб. и штраф в размере 58 895 руб.  

  Федеральный арбитражный суд Центрального округа  судебные акты первой и апелляционной инстанций  в части отказа в удовлетворении требований  о возврате на расчетный счет Общества 201 166,09 руб. отменил,  дело  в этой части направил  на новое рассмотрение, указав в постановлении от 20.07.2012  на  следующие обстоятельства, не рассмотренные судами. Из материалов дела не усматривалось, в каком порядке зачтены или возвращены спорные денежные средства в размере 201 166 руб. 09 коп. после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Калужской области от 15.02.2011 по делу № А23-5890/09А-13-274 и получения от плательщика заявления о возврате этих денежных средств, учитывая, что  указанным судебным актом признано недействительным решение инспекции от 19.06.2009 № 106, на основании которого были доначислены и взысканы путем зачета решениями от 07.12.2009 № 2942, № 2954 эти суммы налога и штрафа.

В ходе нового рассмотрения дела заявитель в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил (уменьшил) сумму требований  и просил возвратить 201 166 руб. 09 коп. налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с добровольным возвратом на его счет   85 115 руб. налога и 58 109 руб. штрафа. Уменьшение  суммы требований судом принято.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 21.09.2012 Обществу в удовлетворении  требований отказано.

Изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, выслушав пояснения представителей заявителя и ответчика, судом установлено следующее. 

Инспекция, осуществив камеральную проверку уточненной налоговой декларации Общества по  единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 12 месяцев 2006 г. (акт  от 19.05.2009 № 78),  решением от 19.06.2009 № 106 привлекла Общество к налоговой ответственности по ч.1 ст. 122 НК РФ в виде 58 895 руб. штрафа, а также    начислила 294 473 руб.  единого налога и 83 568 руб. 49 коп.  пени.

Решением      Управления    ФНС    по     Калужской     области     от  31.07.2009 № 42-04-10/06380  решение инспекции изменено путем уменьшения начисленных сумм штрафа на 786 руб., пени – на 26 591 руб. 57 коп. В остальной части апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Требованием инспекции от 28.08.2009 № 873 Обществу предложено  в срок до 07.09.2009  уплатить  287 067 руб. 09 коп. единого налога по УСНО и 58 109 руб. штрафа.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Калужской области от 15.02.2011 по делу № А23-5890/09А-13-274 решение инспекции от 19.06.2009 № 106 признано недействительным в части привлечения Общества к налоговой ответственности  путем наложения 58 895 руб. штрафа и доначисления 294 473 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Общество считает, что указанным решением суда, по сути, подтверждена переплата налога и штрафа;  решением от 16.05.2011 № 91 инспекция необоснованно отказала в удовлетворении его заявления о  возврате указанных сумм налога и штрафа. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее - Кодекс) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При этом, на основании абзаца 2 пункта 1 статьи 79 Кодекса возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения вышеуказанной недоимки (задолженности) по правилам статьи 78 Кодекса.

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Заявитель применял  и применяет упрощенную систему налогообложения (УСНО), самостоятельно исчисляет единый налог, уплачиваемый в связи с упрощенной системой налогообложения,  и  уплачивает его.

 Согласно пункту статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.    

 Наличие переплаты сумм налога в бюджет и отсутствие задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, должно подтверждаться определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.   

Поэтому суд первой инстанции  определением от 29.08.2012 предложил сторонам составить двусторонние акты сверки относительно начисленных и уплаченных сумм налогов, штрафов и пеней за период с  2006  г. по 2012 г.

В связи с имеющимися разногласиями стороны акты сверки не подписали, представив их в своей редакции. Также суду представлены платежные поручения по оплате,  принятые инспекцией решения о зачете, возврате налогов за указанный период, проанализировав которые суд установил следующее.                

 В течение  2006 г.  Общество уплатило в бюджет  3977 руб. ( акт сверки Общества – л. д. 36, т.1;   л. д. 127, т. 2)  платежным поручением от 30.03.2006  № 15  за 1 кв. 2006 г. – 717руб.,  п/п  от 05.07.2006  № 331 за 2 кв.2006 г.  – 1440 руб.,   п/п  от   05.10.2006 № 40  – 1820 руб. 

Актуальная декларация за 2006 год (уточненная № 7) представлена 04.02.2009, учтена в 2009 году.

Между сторонами   разногласий о суммах, подлежащих уплате в бюджет и  уплаченных за  2006 год,  не имеется.

Начислено всего к уплате в бюджет за 2006 год (с учетом уточненных деклараций, поданных в 2006-2009 гг.)   320 807 руб. , что также  подтверждается актом сверки  расчетов от 08.02.2011  по делу №А23-5890/09А-13-274дсп.

 За 2006 год платежными поручениями в  2006 - 2009 гг. перечислено 477934руб., что подтверждается   актом  сверки     расчетов от 08.02.2011по делу  № А23-2617/2009, а     также   установлено    вступившим    в     законную   силу   решением суда  по делу № А23-5890/09А-13-274дсп  (т.1, л.д.59-64).

2007 год.

Расхождений по суммам начисленного  текущего налога (УСНО) и уплаченного (в 2007-2009 гг.) между сторонами не имеется.

Уплачено Обществом в 2007 г. всего 175 203 руб., в том числе   п/п от 16.01.2007 № 61 за 4 кв.2006 г.  – 2 253 руб. (т. 1, л. д. 82, т., 2 л. д. 127 – акт сверки к апелляционной жалобе, л.1 стр.13);  п/п от 30.03.2006  № 78 за 1 кв.2007 г. –  2 264 руб. (т. 1, л. д. 36-42, акт сверки 2007 г.);      п/п   от    09.07.2007    № 120    за   2 кв. 2007 г.  – 6 022 руб. (т. 1, л. д. 36-42, акт сверки 2007 г.);   п/п от 08.10.2007 № 157  за 3 кв. 2007 г. – 15 420 руб. (т. 1, л. д. 36-42, акт сверки 2007 г.);   п/п    от     20.12.2007 № 192 за 4 кв. 2006 г.   задолженность – 149 244 руб. (т.1, л. д. 83, т. 2, л. д. 127 – акт сверки к апелляционной жалобе).

 Суммы 2264 руб., 6022 руб., 15420 руб. также указаны в акте сверки к апелляционной жалобе (т. 2, л. д. 127, стр. 3-11).

Актуальная налоговая декларация за 12 мес. 2007 г. представлена 08.12.2009, к уплате – 79242 руб., учтена в 2009 году.

2008 год.

Расхождений по суммам начисленного  текущего налога (УСНО) за 2008 год и уплаченного (в 2008-2009 гг.) между сторонами не имеется.

Уплачено Обществом в 2008 году всего 989 286 руб., в том числе   п/п от 14.01.2008  № 201 за 4 кв. 2007 г. – 7 779 руб. (т. 1, л. д. 36-42, акт сверки 2007 г);  п/п от 15.04.2008  № 225 за 4 кв. 2006 г. – 40 317 руб. (т.1, л. д. 85; т. 2, л. д. 127 – акт сверки к апелляционной жалобе,  стр. 15);  от   18.04.2008   № 227   за  4 кв.   2007 г. –  43 570 руб. (т. 1, л. д. 36-42, акт сверки 2007 г.);   п/п от    18.04.2008     № 237  за    4 кв.    2007 г. – 55 000 руб. (т. 1, л. д. 36-42, акт сверки 2007 г.);  п/п от 18.04.2008   № 226    за   4 кв. 2007 г. – 144 639 руб. (т. 1, л. д. 36-42, акт сверки 2007 г.);  п/п   от   18.04.2008  № 228 за 1 кв. 2008 г. – 15156 руб. (т.1, л. д, 17,18; т. 2, л. д. 130, л.1 стр. 4);   п/п   от   21.04.2008  № 242 за 4 кв. 2007 г.  – 95 000 руб.(т. 1 л. д. 36-42, акт сверки 2007 г.); п/п от 04.07.2008  № 258 за 2 кв. 2008 г. – 23 723 руб. (т. 1,  л. д. 17,19; т. 2, л. д. 130, л.1 стр. 5).;  п/п от 13.10.2008   № 272 за 4 кв. 2007 г.  – 440 000 руб. (т. 1, л.д.36-42, акт сверки 2007 г.);  п/п от 21.10.2008  № 278 за 3 кв. 2008 г. – 9526 руб. (т. 1, л. д. 17,21; т. 2,  л. д. 130).;  п/п от 14.12.2008  № 298 - уплата штрафа по акту  – 144 676 руб.

Суммы 43570 руб., 55000 руб., 144639 руб., 95000 руб., 440000  руб.  также указаны в акте сверки к апелляционной жалобе (т. 2,  л. д.127, стр. 3-11)

Актуальная декларация за 12 мес. 2008 года представлена 15.01.2009, к уплате в бюджет  – 68694 руб., учтена в 2009 году.

30.09.2008    решением  инспекции № 7 (т. 3, л. д. 44-74), принятым по итогам выездной проверки\.  Общество  привлечено    к      налоговой    ответственности   по    ст. 122 Кодекса   в сумме  344676 руб., начислены пени по единому налогу,  уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 105469 руб.;  доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 861689руб., всего 1 311 834руб.            

19.12.2008 Обществом  сдана уточненная декларация  № 6 за 4 кв. 2006 г.,  на основании которой  в КРСБ   отражено к уменьшению  615 280 руб., в т. ч. 320 807 руб. – в связи с технической ошибкой Общества, и 294 473 руб. – уменьшение налога за счет исключения дохода, полученного от Миронова Л.С.

19.12.2008 Обществом представлена уточненная декларация  за 1 кв. 2008 г. на уменьшение   в    КРСБ   30312 руб. (15 156 руб. к   уплате по первичной декларации и 15 156 руб.  к возмещению по уточненной декларации).  

            23.13.2008 и 26.12.2008 года инспекцией   проведены зачеты  имеющейся переплаты по текущему налогу и пени в начисления по акту выездной налоговой проверки (налог, пеню, штраф): 

 решение  от 23.12.2008 № 420 (т. 1, л. д. 129) о зачете текущей переплаты по налогу в задолженность по   налогу    по    акту  выездной налоговой проверки в сумме 861 689 руб.;

 решение от 23.12.2008 № 1599 (т. 1, л. д. 126) о зачете образовавшейся переплаты по налогу  в    начисление    пени    по акту выездной    налоговой     проверки  в сумме 105 469 руб.;

решение  от 23.12.2008  № 1600 (т. 1, л. д. 127) о  зачете  образовавшейся переплаты по налогу    в счет  штрафа   по    выездной    налоговой проверки  в сумме 238 785 руб.;

решение от 23.12.2008  № 1601 (т. 1, л. д. 128) о зачете переплаты текущей пени в счет  штрафа по акту выездной налоговой проверки в сумме 13 748 руб. 88 коп.; 

решение от 26.12.2012  № 1650 (т. 1, л. д. 136) о зачете  из  штрафа по акту ВНП - в текущий единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов, в сумме 22390 руб. 24 коп.

Решением о зачете  от  26.12.2008  № 1649 (т. 1, л. д. 135)  произведен зачет из  штрафа по акту в пени единого социального налога, зачисляемого в бюджеты государственных внебюджетных фондов, в сумме 143 руб. 64 коп.

Переплата в КРСБ образовалась  как за счет  фактической уплаты налога за 2006, 2007,2008 годы, так и за счет  уменьшения начислений за 2006 г..,  1 кв. 2008 г.  

Штраф  по итогам выездной налоговой проверки  Обществом уплачен  частично в сумме 114 676 руб. (пл. поручение от 14.12.2008 № 298).   

Реальную  уплату в бюджет остальных  начисленных по решению инспекции  от 30.09.2008 № 7 сумм налога, пени, частично штрафа  налогоплательщик не производил. 

  2009 год.    Начисления:

15.01.2009 Обществом представлена первичная декларация за 12 месяцев 2008 г., по которой показано  к  уплате 68 694 руб. (том 2,  л. д. 130).

 29.01.2009 Общество представило  уточненную декларацию № 2 за 1 кв. 2008 г. к уплате в бюджет – 0 руб., в КРСБ проведено уточнение + 30312руб.

04.02.2009 Обществом представлена  уточненная декларация № 7 за 4 кв. 2006г., по которой в КРСБ проведено уточнение  +936087 (320087 к уплате за 2006 год + 615 280 руб., предъявленная к возмещению  в 2008 году и зачтенные в уплату