Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2012 по делу n А62-2240/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула                                                                                                           Дело № А62-2240/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 25.12.2012

Постановление изготовлено в полном объеме 27.12.2012

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Байрамовой Н.Ю. и Дорошковой А.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Орловой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством использования систем видеоконференц-связи, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Аэростар Контракт» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 26.10.2012 по делу № А23-2240/2012 (судья Борисова Л.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Аэростар Контракт» (Смоленская область, г. Вязьма, ОГРН 1046706003695, ИНН 6722016593) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 2 по Смоленской области (Смоленская область, г. Вязьма, ОГРН 1046706012275, ИНН 6722016850) о признании частично недействительными решений № 285 и № 5519 от 21.11.2012 и возложении обязанности возместить путем возврата налог на добавленную стоимость, при участии представителей заявителя – ООО «Аэростар Контракт» – Ткебучавы З.В. (доверенность от 21.05.2012) и заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 2 по Смоленской области – Рубан В.В. (доверенность от 14.05.2012), Тимофеевой Е.В. (доверенность от 23.07.2012) и Феоктистовой Т.В. (доверенность), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Аэростар Контракт» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 2 по Смоленской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительными решений от 21.11.2011 № 285, 5519 и возложении на инспекцию обязанности возместить путем возврата налог на добавленную стоимость в сумме 7 862 062 рублей.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 26.10.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела.

Инспекция представила письменные возражения на апелляционную жалобу, изложенные в отзыве. Просила решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

  Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены апелляционной инстанцией в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации (далее – АПК РФ).

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия пришла к выводу, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 30.06.2011 ООО «Аэростар Контракт» в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2008 года.

Согласно данной декларации всего исчислено НДС с реализации товаров (работ, услуг) в сумме 2 343 799 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила                       10 205 861 рубль. Сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета, составила                               7 862 062 рубля.

Общество указывает на то, что налоговый вычет по НДС в размере                            7 862 062 рублей заявлен им по приобретенному оборудованию, которое укомплектовывалось узлами и деталями, монтаж оборудования проводился поэтапно подрядными организациями на протяжении ряда лет с 2005 года по 2 квартал 2008 года.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО «Аэростар Контракт» по налогу на добавленную стоимость за                   2 квартал 2008 года, в результате которой установлено следующее.

Налогоплательщик в книге покупок за 2 квартал 2008 года зарегистрировал и предъявил к вычету в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года по счетам-фактурам, датированным с 3 квартала 2005 года по 2 квартал 2008 года.

НДС, предъявленный к вычету во 2 квартале 2008 года, по счетам-фактурам                         2005 года составил 1 033 972 рубля 61 копейку.

НДС, предъявленный к вычету во 2 квартале 2008 года, по счетам-фактурам                      2006 года составил 2 938 522 рубля 75 копеек.

НДС, предъявленный к вычету во 2 квартале 2008 года, по счетам-фактурам                  2007 года составил 3 708 988 рублей 71 копейку.

НДС, предъявленный к вычету во 2 квартале 2008 года, по счетам-фактурам                             1 квартала 2008 года составил 1 062 977 рублей 84 копейки.

Всего сумма НДС, предъявленного к вычету во 2 квартале 2008 года, по указанным счетам-фактурам составила 8 744 462 рубля.

Согласно книге покупок за 2 квартал 2008 года товары (работы, услуги), приобретенные налогоплательщиком на основании вышеуказанных счетов-фактур, приняты к учету теми же датами, которыми датированы соответствующие счета-фактуры.

Решением от 21.11.2011 (т. 1, л. 54-55) налоговый орган признал применение обществом налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 744 462 рублей необоснованным.

Решением от 21.11.2011 № 5519 (т. 1, л. 56-66) ООО «Аэростар Контракт» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату или неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в размере 1 764 рублей 80 копеек. 

Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 882 400 рублей и пени в сумме 53 254 рублей 12 копеек.

Указанные решения общество обжаловало в апелляционном порядке в УФНС по Смоленской области, решением которого от 24.01.2012 № 12 решение МИФНС России                № 2 по Смоленской области от 21.11.2011 № 5519 изменено посредством исключения из резолютивной части решения пункта 1 о привлечении ООО «Аэростар Контракт» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1764 рублей 80 копеек.

Апелляционная жалоба на решение от 21.11.2011 № 285 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость оставлена УФНС по Смоленской области без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции от 21.11.2011 № 285 и № 5519, ссылаясь   на то, что трехлетний период подачи уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не истек, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции признал позицию налогового органа правомерной.

Проверив в порядке апелляционного производства оспариваемый судебный акт, правильность применения норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов Арбитражного суда Смоленской области фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, апелляционная инстанция   соглашается с таким выводом по следующим основаниям.

Согласно оспариваемому решению основанием для отказа обществу в налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость, доначисления налога на добавленную стоимость, пени и применения налоговых санкций послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщиком заявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость за пределами трехлетнего периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных подпунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса.

При этом вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Таким образом, одним из обязательных условий применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является принятие товаров на учет (их оприходование).

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пункт 2 названной статьи предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом указанная норма не определяет понятие «соответствующий налоговый период», отличный от периода подачи декларации. Следовательно, понятие «налоговый период» должно определяться с учетом иных положений Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом обложения этим налогом, момент определения налоговой базы которых относится к данному налоговому периоду.

Таким образом, по правилам налогового законодательства Российской Федерации понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации.

Позиция суда согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 19.05.2009 № 17473/08.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса, к которым отсылает пункт 9 данной статьи, в этом случае налоговая база определяется за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

В силу пункта 3 статьи 167 Кодекса в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

Из системного анализа вышеуказанных правовых норм следует, что под соответствующим налоговым периодом для целей исчисления срока понимается налоговый период, когда у налогоплательщика возникло право на применение исчисленного налога за этот период.

Следовательно, под соответствующим налоговым периодом необходимо понимать налоговый период, когда налогоплательщиком соблюдены все условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьями 171, 172 Кодекса, и когда у него возникло право на налоговый вычет.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение налога на добавленную стоимость в случае документального подтверждения их обоснованности установлено главой 21 Кодекса и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 5 статьи 174 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу пункта 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Как усматривается