Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2013 по делу n А68-6929/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел. [phone], факс [phone],

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула                                                                                                         Дело   №  А68-6929/2012

Резолютивная часть  постановления объявлена 21 января 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме  28 января 2013 года

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Игнашиной Г.Д., судей Дорошковой А.Г., Байрамовой Н.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батуровой И.В., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Новомосковская акционерная компания «Азот» (г. Новомосковск, ИНН 7116000066, ОГРН 1027100507378) на решение Арбитражного суда Тульской области от 02.11.2012 по делу № А68-6929/2012 (судья – Петрухина Н.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Новомосковская акционерная компания «Азот» к Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области (г. Новомосковск, Тульская область,                          ИНН 7116144445, ОГРН 1077116002105), третьи лица : Министерство финансов Тульской области, Тульская областная Дума, о признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.05.2012 № 1631, 1632, 1633, при участии от ОАО «Новомосковская акционерная компания «Азот» Черных С.В. (доверенность от 06.04.2012 № 12-89/01-7/2-12), Паршина В.Н. (доверенность от 25.09.2012 № 20/2/12), Базановой Н.Г. (доверенность от 26.09.2012 № 35/2/12), от Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области  Зыбайло Т.И (доверенность от 10.01.2012 № 03-09/00172), Авдейчевой Ю.С. (доверенность от 10.01.2012 № 04-05/00005), Жаворонкова А.И. (доверенность от  22.08.2012),  от  министерства финансов Тульской области – Тарсиновой М.В. (доверенность от 15.05.2012 № 19-04-01-15/937), в отсутствие представителя Тульской областной Думы, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, установил следующее.

 Открытое акционерное общество «Новомосковская акционерная компания «Азот» (далее – ОАО «НАК «Азот», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области от 10.05.2012 № 1631, 1632, 1633 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 02.11.2012 в удовлетворении требований общества отказано.

Не согласившись с принятым решением, ОАО «НАК «Азот» подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда области и принять по делу новый судебный акт в связи с неправильным применением норм материального права. В апелляционной жалобе заявитель указывает на несогласие с выводом суда о том, что Законом  Тульской области  от 06.02.2010 № 1390-ЗТО «О льготном налогооблажении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных  вложений  на территории Тульской области» (далее – Закон № 1390-ЗТО) не предусмотрено применение пониженных ставок по налогу на имущество организаций в 2011 году. По мнению апеллянта, суд неверно истолковал положения закона, по сути применил ограничения, которые отсутствуют в законе, следовательно,  пониженные налоговые ставки применяются налогоплательщиками начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором был осуществлен ввод эксплуатацию объекта капитальных вложений, а не следующего за годом вступления названного закона в силу.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, суд апелляционной  инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области были проведены камеральные налоговые проверки представленных                                  ОАО «НАК «Азот» уточненных налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2011 года, полугодие 2011 года, 9 месяцев 2011 года, что отражено в актах камеральных налоговых проверок от 03.04.2012 № 15050, 15052, 15053                          (т. 1, л. д. 14-22).

В ходе проверок установлено занижение суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2011 года на 22 233 612 рублей, за полугодие 2011 года на 22 240 732 рубля, за 9 месяцев 2011 года на 22 073 622 рубля, в результате отражения налоговой льготы в уточненных налоговых расчетах в виде применения при исчислении авансового платежа по налогу на имущество организаций пониженной налоговой ставки в размере 1,4 %, предусмотренной Законом № 1390-ЗТО.

По результатам проверок 10.05.2012 заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области вынесены решения № 1631, 1632, 1633, согласно которым отказано в привлечении ОАО «НАК «Азот» к ответственности за совершение налогового правонарушения  в связи с отсутствием события налогового правонарушения, начислены пени по состоянию на 10.05.2012 в сумме 477 055 рублей 33 копеек за 1 квартал 2011 года,                             477 234 рублей 99 копеек за полугодие 2011 года, 473 018 рублей 25 копеек за 9 месяцев 2011 года, заявителю предложено уплатить начисленные суммы налога: 22 233 612 рублей за                    1 квартал 2011 года, 22 240 732 рубля за полугодие 2011 года, 22 073 622 рубля за 9 месяцев 2011 года  (т. 1, л. д. 27 – 44).

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось с жалобой в УФНС России по Тульской области (т. 1, л. д. 46-48).

Решением УФНС России по Тульской области от 19.07.2012 № 101-А жалоба ОАО «НАК «Азот» оставлена без удовлетворения, решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области от 10.05.2012  № 1631, 1632, 1633  – без изменения (т. 1, л. д. 50 – 55).

 Не согласившись с принятыми решениями, общество обжаловало решения инспекции в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суд первой инстанции пришел к выводу, что положения  Закона № 1390-ЗТО (в редакции Закона Тульской области         № 1502-ЗТО от 10.11.2010), вступившего в силу с 01.01.2011,  распространяются на инвесторов, осуществивших в налоговом периоде (после вступления в силу Закона - 01.01.2011) ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, и такие налогоплательщики вправе применять пониженные налоговые ставки, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений, то есть с 01.01.2012.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  –  НК РФ) налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, что предусмотрено статьей 14 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 56 НК РФ льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

На основании Налогового кодекса Российской Федерации разработан и вступил в силу Закон Тульской области от 06.02.2010 №1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области» (далее – Закон № 1390-ЗТО).  В соответствии со статьей 7 данный Закон вступает в силу с 1 января 2011 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Законом Тульской области от 10.11.2010 № 1502-ЗТО «О внесении изменений в Закон Тульской области "О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области» (далее – Закон № 1502-ЗТО) внесены изменения в Закон № 1390-ЗТО.

Изменения, внесенные Законом № 1502-ЗТО, в соответствии со статьей 2 данного Закона вступают в силу с 1 января 2011 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (источник публикации: «Тульские известия», №168, 11.11.2010, «Вестник Тульской областной Думы», № 10(163), часть 1, октябрь-ноябрь, 2010 г.).

В силу пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

Нормы данной статьи распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления (пункт 5 статьи 5 НК РФ).

Следовательно, Закон Тульской области № 1390-ЗТО (в редакции Закона                № 1502-ЗТО) вступил в силу с 1 января 2011 года. Данный факт сторонами не оспаривается.

Судом первой инстанции было установлено, что ОАО «НАК «Азот» представило 26.12.2011 в налоговый орган уточненные налоговые расчеты по налогу на имущество организаций за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2011года, в которых заявлена льгота по данному налогу в связи с вводом в эксплуатацию в 2010 году объектов капитальных вложений. Следовательно, ввод в эксплуатацию объектов осуществлен налогоплательщиком до вступления в силу Закона № 1390-ЗТО (в редакции Закона           № 1502-ЗТО).

В силу статьи 1 Закона № 1390-ЗТО (в редакции Закона № 1502-ЗТО) для категорий налогоплательщиков, указанных в приложении 1 к данному Закону, установлены налоговые ставки для исчисления налога на имущество организаций в соответствии с приложением 1 к данному Закону.

Пониженные налоговые ставки применяются налогоплательщиками, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений, в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более четырех налоговых периодов.

Приложением 1 к Закону № 1390-ЗТО поименована категория налогоплательщиков, для которой устанавливается пониженная налоговая ставка в целях исчисления налога на имущество организаций.

Данная категория налогоплательщиков, имеющая право на применение пониженных ставок налога в соответствии с Законом № 1390-ЗТО (в редакции Закона       № 1502-ЗТО), поименована законодателем как инвесторы, осуществившие в налоговом периоде ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации.

Учитывая, что Закон № 1390-ЗТО вступил в силу с 01.01.2011, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что для подтверждения права на применение льготы согласно указанному Закону налогоплательщик должен удовлетворять требованиям, предъявляемым данным Законом, а именно осуществить в налоговом периоде (после вступления в силу данного закона) ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, то есть в 2011 году, поскольку иное противоречит порядку вступления данного Закона в силу.

Суд апелляционной инстанции соглашается с толкованием судом первой инстанции положений Закона № 1390-ЗТО, поскольку оно соответствует воле законодателя и дано во взаимосвязи с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Как видно из текста Закона, в нем идет речь об  инвесторах, осуществивших в налоговом периоде ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами.

Согласно статье 379 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом для налога на имущество организаций признается календарный год. Толкование спорной нормы Закона с учетом положений названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации  сводится к тому, что ввод в эксплуатацию объектов как условие для предоставления льготы должен быть осуществлен в налоговом периоде после вступления закона в силу, то есть после  1 января 2011 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Закон № 1390-ЗТО не предусматривает, что его положения распространяются на налоговые периоды (в частности, 2010 год), в которых налогоплательщики осуществили ввод в эксплуатацию объектов капитальных вложений, до вступления названного Закона в силу.

Такое толкование закона соответствует воле законодателя, что подтверждается пояснительной запиской к  проекту Закона Тульской области « О внесении изменений в Закон Тульской области «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области»                         ( т. 2, л. д. 136). Здесь указывается, что «в целях однозначного толкования порядка исчисления налогов в отчетном (налоговом периоде) налогоплательщики вправе применять пониженные