Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2013 по делу n А68-6929/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налоговые ставки начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений. Таким образом, в течение одного налогового периода пониженная налоговая ставка изменяться не будет».

 Такой  же позиции придерживается министерство финансов Тульской области, которое в силу пункта 2 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномочено давать разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах. 

При таких обстоятельствах суд области верно указал на то, что данный Закон распространяется на инвесторов, осуществивших в налоговом периоде (после вступления в силу закона - 01.01.2011) ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, и такие налогоплательщики вправе применять пониженные налоговые ставки начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений, то есть с. 01.01.2012.

Ввод в эксплуатацию объектов капитальных вложений, по которым обществом заявлена льгота, осуществлен в 2010 году, т.е. до вступления в силу Закона № 1390-ЗТО. Из этого следует, что ОАО «НАК «Азот» не вправе использовать льготу по налогу на имущество за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2011 года, поскольку не соответствует категории налогоплательщиков, указанных в приложении 1 к данному Закону.

До вступления Закона № 1390-ЗТО в силу льготные правоотношения при осуществлении инвестиционной деятельности на территории Тульской области регулировались Законом Тульской области от 16.08.2005 года № 615-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности на территории Тульской области» (далее – Закон № 615-ЗТО).

В соответствии с частью 1 статьи 6 Закона № 1390-ЗТО налогоплательщики, применявшие льготы по налогу на имущество организаций на основаниях, в порядке и при соблюдении условий, установленных Законом Тульской области «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности на территории Тульской области» от 16 августа 2005 года № 615-ЗТО (далее Закон № 615-ЗТО), срок действия которых не истек на день вступления в силу настоящего Закона, вправе до истечения срока, на который соответствующая льгота была установлена, применять пониженную налоговую ставку для исчисления налога на имущество организаций в определённом порядке.

Судом установлено, что в настоящее время не истёк трехлетний срок, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации для корректировки налоговых обязательств.

При таких обстоятельствах общество было вправе воспользоваться льготой в соответствии с Законом № 615-ЗТО с учётом положений части 1 статьи 6 Закона                         № 1390-ЗТО.

То обстоятельство, что до вступления в силу Закона № 1390-ЗТО общество не заявляло льготу по налогу на имущество в рамках Закона № 615 ЗТО, не может служить основанием к отказу в ее применении, поскольку введение нового правового регулирования в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации не отменяет ранее предоставленные юридические гарантии стабильности возникших правоотношений и не может ухудшать положение налогоплательщика.

Доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к иному толкованию спорной нормы права. Общество полагает, что вывод суда первой инстанции о распространении  Закона № 1390-ЗТО в трактовке налогоплательщика на периоды до его вступления в силу является неправильным применением норм материального права. Закон вступил в силу с 01.01.2011. ОАО «НАК «Азот» отвечает критериям налогоплательщика, имеющего право на применение пониженной налоговой ставки 1,4 %. Приложением 1 к Закону № 1390-ЗТО поименована категория налогоплательщиков, для которой устанавливается пониженная налоговая ставка в целях исчисления налога на имущество организаций, где нет прямого указания на необходимость ввода объекта в эксплуатацию в 2011 году, следовательно,  суд применил ограничения, которые отсутствуют в Законе. Из системного толкования положений названного Закона, а именно во взаимосвязи со статьей 6, усматривается, что налогоплательщикам предоставлено право выбора либо  применять ставки, установленные Законом № 615 –ЗТО, либо, если для налогоплательщика это выгодно, прекратить их применение и руководствоваться ставками, установленными Законом № 1390. По мнению апеллянта, ссылка суда на постановление Тульской областной Думы 5-го созыва от 16.12.2010 «О докладе Тульской областной Думы «О состоянии законодательства Тульской области в 2010 году» не доказывает правильности его позиции, поскольку не содержит никаких выводов о невозможности  применения Закона № 1390-ЗТО в 2011 году в отношении объектов, введенных в эксплуатацию в 2010 году.

Суд апелляционной инстанции полагает, что правовая позиция общества является ошибочной. Помимо вышеизложенных мотивов суда апелляционной инстанции о толковании положений Закона № 1390-ЗТО (в редакции Закона № 1502-ЗТО), необходимо отметить следующее. Абзац 2 статьи 1 названного Закона устанавливает, что  пониженные налоговые ставки применяются налогоплательщиками, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений, в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более четырех налоговых периодов. Все указанные выше условия  применения льготной ставки налога, в том числе ввод объекта в эксплуатацию, должны сложиться после вступления в силу закона. Правоотношения, с которыми названный Закон связывает право на применение пониженной ставки налога на имущество организаций, у общества сложились до его вступления в силу. Применение к таким правоотношениям положений Закона 1390-ЗТО (в редакции Закона № 1502-ЗТО) свидетельствует о фактическом придании обратной силы нормам названного Закона.

Нельзя согласиться с утверждением налогоплательщика о том, что суд применил ограничения, которые отсутствуют в законе, поскольку правовое содержание спорной нормы судом первой инстанции дано исходя из ее действительного содержания, истолкованного во взаимосвязи с нормами Налогового кодекса Российской Федерации и волей законодателя. При этом суд обоснованно сослался на постановление  Тульской областной Думы от 16.12.2010, где в тексте постановления прямо указывается (как и в пояснительной записке к законопроекту), что «в течение одного налогового периода пониженная налоговая ставка изменяться не будет», а это возможно в том случае, если ввод объекта в эксплуатацию, будет осуществлен в 2011 году.

Утверждение налогоплательщика о возможности выбора либо  применять ставки, установленные Законом № 615 –ЗТО, либо  руководствоваться ставками, установленными Законом № 1390,  является ошибочным, поскольку  означает, что налогоплательщик без учета переходных положений ( статья 6 Закона 1390-ЗТО) выбирает законодательный акт, подлежащий применению, что в свою очередь порождает правовую неопределенность налоговых правоотношений.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом второй инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 2 ноября 2012 по делу                                        № А68-6929/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба на постановление суда подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                       Г.Д. Игнашина

Судьи                                                                                                                     А.Г. Дорошкова

                                                                                                                               Н.Ю. Байрамова