Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2013 по делу n А62-4551/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

фильер содержат противоречивые сведения относительно суммы доставки товара. Так, из счета-фактуры следует, что ООО «Бизнес-Групп» оказало услугу по доставке фильер до города Смоленска на сумму 885 рублей (включая НДС 135 рублей), а в почтовой квитанции указана сумма 650 рублей (с учетом НДС). Кроме того, счет-фактура № 100909-2 к акту доставки товара датирован 13.12.2010, в то время как дата самого акта – 22.12.2010. Таким образом, вышеуказанный счет-фактура выставлен раньше, чем оказана услуга по доставке фильер.

Из протокола допроса директора ЗАО «СКЗ» Щелокова С.Н. от 29.11.2011 следует, что ему неизвестно каким образом заключалась сделка по поставке фильер с ООО «Бизнес-Групп», а также кем осуществлялась доставка указанного товара, так как лично благонадежность этого контрагента директор не проверял, кто подписывал договор поставки не помнит.

Таким образом, совокупность выявленных обстоятельств свидетельствует, что ЗАО «СКЗ» не могло получить вышеуказанный товар от ООО «Бизнес-Групп», поскольку наличие данного товара у контрагента не подтверждается.

Доказательства обратного обществом в материалы дела не представлены.

С учетом изложенного Арбитражный суд Смоленской области пришел к правильному выводу о том, что ЗАО «СКЗ» не подтвердило реальность хозяйственных операций с ООО «Бизнес-Групп», не проявило должную заботливость и осмотрительность при выборе контрагента, вследствие чего оснований для получения налоговых вычетов по НДС по данному контрагенту не имеется.

Что касается выводов суда области в отношении признания налоговым органом необоснованной налоговой выгоды по договорам о предоставлении автотранспортных услуг от 27.08.2010 № 25/08-10 (между ЗАО «СКЗ» и ООО «Техстрой») и от 01.02.2010 (между ЗАО «СКЗ» и ООО «Герта»), а также по договору об оказании услуг по перевозке грузов от 27.07.2009 (между ЗАО «СКЗ» и ООО «Парма»), то суд обоснованно исходил из следующего.

Так, в 2009, 2010 годах обществом уменьшена налоговая база по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость по вышеуказанным контрагентам.

Согласно условиям договора о предоставлении автотранспортных услуг от 27.08.2010 № 25/08-10, заключенного между ЗАО «СКЗ» (заказчик) и ООО «Техстрой» (исполнитель), исполнитель на основании заявок заказчика выполняет перевозку грузов автомобильным транспортом по территории Российской Федерации и стран СНГ. При этом исполнитель обязан подавать транспортные средства под погрузку; контролировать качество погрузки, проверять груз во время погрузки; следить за надлежащим размещением груза в автомашине, его количестве и ассортименте согласно товарно-транспортной накладной; соблюдать условия доставки груза; доставлять вверенный груз в пункт назначения и сдавать груз получателю, указанному в товарно-транспортной накладной и только уполномоченному на получение груза лицу. Заказчик обязан направлять исполнителю не позднее, чем за 24 часа до даты планируемой отгрузки заявку на выполнение перевозки по установленной форме; выдавать водителям товарно-транспортную накладную на перевозку груза; осуществлять контроль за работой транспортных средств на линии. Расчеты за перевозку между заказчиком и исполнителем производятся по договорным тарифам, согласованным в договоре-заявке. Исполнитель предоставляет заказчику в течение 3 дней после выполнения перевозки счет с приложением надлежащим образом оформленных товарно-транспортных накладных с отметкой грузополучателя о получении груза, который заказчик оплачивает в течение трех дней с момента получения (т. 1, л. д. 69 – 70).

Аналогичные условия содержатся в договоре от 01.02.2010, заключенным ЗАО «СКЗ» с ООО «Герта» (т. 1, л. д. 73 – 74).

Согласно условиям договора об оказании услуг по перевозке грузов от 27.07.2009, заключенному ЗАО «СКЗ» (заказчик) с ООО «Парма» (исполнитель), последнее осуществляет на основании письменной заявки ЗАО «СКЗ» перевозку грузов автомобильным транспортом. При этом заказчик обеспечивает исполнителя всеми необходимыми сопроводительными документами на груз, обеспечивает погрузку, оплачивает оказанные исполнителем услуги согласно ставкам, указанным в заявке на перевозку груза. Исполнитель обязан подавать транспортные средства под погрузку; контролировать качество погрузки, проверять груз во время погрузки; следить за надлежащим размещением груза в автомашине, его количестве и ассортименте согласно товарно-транспортной накладной; соблюдать условия доставки груза; доставлять вверенный груз в пункт назначения и сдавать груз получателю, указанному в товарно-транспортной накладной и только уполномоченному на получение груза лицу (проверять доверенность лица, получающего груз); контролировать надлежащее оформление товарно-транспортной накладной грузоотправителем и грузополучателем (т. 1,                             л. д. 76 – 77).

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996                № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 названной статьи.

Исходя из анализа приведенных норм права требования о соблюдении порядка оформления первичных учетных документов (счетов-фактур, товарных накладных, актов приемки товара и др.) относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Согласно пункту 1 постановления от 12.10.2006 № 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 – 5, 10 постановления от 12.10.2006 № 53 указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Обстоятельствами, свидетельствующими о необоснованности получения обществом налоговой выгоды, являются отсутствие подтверждения соответствующими документами реальности хозяйственных операций, совершенных между обществом и его контрагентами; отсутствие у контрагентов необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств; совершение налогоплательщиком без должной осмотрительности и осторожности хозяйственных операций с контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная формы № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Применение расходов и вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, поэтому обоснованность отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль и правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежит доказыванию налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рассматриваемом случае общество выступало в качестве заказчика по договорам об оказании транспортных услуг (транспортной экспедиции), договору об оказании услуг по перевозке грузов, следовательно, по указанным операциям товарно-транспортная накладная является документом, служащим основанием не только для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования его грузополучателем, но и для принятия транспортных услуг на учет (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.2010 № 8835/10).

В соответствии с частью 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон № 87-ФЗ) под транспортно-экспедиционной деятельностью понимается оказание услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления этих перевозок.

Согласно положениям статьи 3 Закона № 87-ФЗ своевременное предоставление полной, точной и достоверной информации о свойствах груза, условиях его перевозки и документов, необходимых для осуществления таможенного контроля, возложено именно на клиентов экспедитора. До момента получения указанной информации экспедитор вправе не приступать к исполнению своих обязанностей по договору

Статьей 802 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что договор транспортной экспедиции составляется в письменной форме.

Пунктами 5, 7 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554, установлено, что неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, к которым относятся: поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции); экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя); складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены Приказом Минтранса России от 11.02.2008 № 23.

Таким образом, заключение сторонами договора транспортной экспедиции должно подтверждаться соответствующими экспедиторскими документами.

Кроме того, согласно пункту 2 Инструкции Минфина СССР № 156, Государственного банка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР                 № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Пунктом 6 указанной Инструкции установлено, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В силу параграфов 4, 7 раздела 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем в четырех экземплярах с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование получателя, наименование груза, количество, вес перевозимого груза, способ определения веса (взвешивание, по трафарету, стандарту, обмеру), род упаковки, способ погрузки и разгрузки, время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки.

В соответствии с Порядком изготовления, учета и заполнения товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом, являющимся приложением № 3 к названной выше Инструкции от 30.11.1983, после прибытия автомобиля и погрузки товарно-материальных ценностей грузоотправитель заполняет: в заголовочной части товарно-транспортной накладной в строке «К путевому листу №» записывает номер путевого листа, к которому прикладывается товарно-транспортная накладная; прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью водителя-экспедитора во всех экземплярах товарно-транспортных накладных.

При сдаче груза водитель предъявляет три экземпляра товарно-транспортной накладной грузополучателю, который удостоверяет в накладной прием груза своей подписью и печатью (штампом) и указывает во всех экземплярах время прибытия и убытия автомобиля.

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует, что товарно-транспортные накладные подтверждают фактические взаимоотношения