Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2013 по делу n А09-8428/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

установлено, что  ООО «Квадро» в проверяемом периоде реализовало ООО «Автомир» (Республика Беларусь) товар (автозапчасти, муку, упаковочный материал, профлист), ранее приобретенный якобы у      ООО «Дельтэкс» и ООО «Астера».

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений                               с ООО «Дельтэкс» общество  представило при проведении проверки и в материалы дела: договор поставки от 01.10.2008 № 01/10; счета-фактуры: от 11.11.2008 № Д/005732,           от 19.12.2008 № Д/006150, от 24.12.2008 № Д/006210, от 30.12.2008 № Д/006216, от 05.02.2009  № Д/000432, от 03.03.2009 № Д/000718;  товарные накладные: от 11.11.2008    № Д/005732, от 19.12.2008 № Д/006150, от 24.12.2008 № Д/006210, от 30.12.2008              № Д/006216, от 05.02.2009 № Д/000432, от 03.03.2009 № Д/000718.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений                               с ООО «Астера» общество  представило при проведении проверки: договор поставки                  от 09.03.2009 № 09/03; счета-фактуры от 19.03.2009 № А/000285, от 23.03.2009                       № А/000341, от 25.03.2009 № А/000376, от 02.04.2009 № А/000579, от 05.05.2009                           № А/000942, от 08.05.2009 № А/000978, от 08.05.2009 № А/000979, от 29.05.2009                              № А/001270,  от 15.06.2009 № А/001473, от 03.07.2009 № А/001689, от 30.07.2009                        № А/001986; товарные накладные от 19.03.2009 № А/000285, от 23.03.2009 № А/000341, от 25.03.2009 № А/000376, от 02.04.2009 № А/000579, от 05.05.2009 № А/000942,                         от 08.05.2009 № А/000978, от 08.05.2009 № А/000979, от 29.05.2009 № А/001270,                         от 15.06.2009 № А/001473, от 03.07.2009 № А/001689, от 30.07.2009 № А/001986.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд апелляционной инстанции считает, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО «Квадро» с ООО «Дельтэкс» и ООО «Астера».

При этом апелляционная коллегия судей исходит из совокупности следующих обстоятельств.

В ходе выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 1 по Брянской области  в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений ООО «Квадро» с ООО «Дельтэкс» и ООО «Астера» были направлены соответствующие запросы по месту государственной регистрации контрагентов.

Согласно письму ИФНС России № 33 по г. Москве от 16.02.2011                                        № 23/9428, полученному на указанный запрос, ООО «Дельтэкс»                                        (ИНН/КПП 7733605835/773301001) состоит на учете в ИФНС России № 33 по                            г. Москве с 26.04.2007. Данная организация зарегистрирована по адресу:  г. Москва, Строительный проезд, д. 1. Согласно ответу из УВД СЗОА г. Москвы по экономическим и налоговым преступлениям от 26.05.2009 № 911дсп организация по адресу не располагается, местонахождение руководителя ООО «Дельтэкс» не установлено. Руководитель, учредитель организации – Яковлева Александра Эдуардовна является массовым руководителем и учредителем. Среднесписочная численность работников на 01.01.2009 – 1 человек. Основной вид деятельности: деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров. Сведения о наличии транспортных средств, имущества, лицензий, ККТ у инспекции отсутствуют. Расчетный счет организации открыт  23.05.2007, закрыт 29.05.2009.

Как следует из  письма ИФНС России № 33 по г. Москве от 24.10.2011 № 23/18939, полученного на запрос инспекции, ООО «Астера» (ИНН/КПП 7733670288/773301001) состоит на учете в ИФНС России № 33 по г. Москве с 01.10.2008. Данная организация зарегистрирована по адресу:  г. Москва, ул. Фабрициуса, д. 30. Согласно ответу из УВД СЗОА г. Москвы по экономическим и налоговым преступлениям от 24.11.2009 № 1810дсп организация по адресу не располагается, местонахождение руководителя ООО «Астера» не установлено. Руководитель, учредитель организации – Михеева Людмила Михайловна. Среднесписочная численность  работников на 01.01.2009 – 1 человек. Основной вид деятельности:  торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Сведениями о наличии транспортных средств, имущества, лицензий, ККТ инспекция не располагает.  Расчетный счет организации открыт  14.01.2009, закрыт 30.12.2009.

Документы, представленные ООО «Квадро» в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, реальность финансово-хозяйственных операций с  вышеуказанными контрагентами, подписаны неустановленными лицами.

Так, как указано выше, руководителем ООО «Дельтэкс» является Яковлева Александра Эдуардовна.

Между тем согласно объяснению Яковлевой А.Э. от 01.12.2011, полученному оперуполномоченным ОРЧ ЭБиПК № 3 полиции УМВД России по Омской области, она в период с 24.09.2008 по 31.12.2010 работала в тире, находящимся в г. Лазаревское,              ул. Янтарная, 3. В период с 24.09.2008 по 31.12.2010 в ООО «Дельтэкс» не работала, учредителем и руководителем данной организации  не являлась. Документы, связанные с государственной регистрацией и внесением изменений в ЕГРЮЛ, не подписывала. Свой паспорт не теряла. Доверенность на представление интересов ООО «Дельтэкс» в различных инстанциях, на право распоряжения имуществом и денежными средствами организации не выписывала. Документы от имени данной организации не подписывала.  Счета в банках она не открывала, доверенности на открытие счетов в банках другим лицам не выдавала.

В соответствии с данными ИФНС России № 33 по г. Москве  руководителем                 ООО «Астера» является Михеева Людмила Михайловна.

Между тем в ходе допроса, проведенного в рамках мероприятий налогового  контроля (протокол допроса от 24.11.2011 № 1), Михеева Л.М. указала, что в 2008 году работала в кооперативе  текстильной промышленности. В ООО «Астера» никогда не работала, учредителем и руководителем данной организации не являлась. Документы, связанные с государственной регистрацией и внесением изменений в ЕГРЮЛ, не подписывала. Свой паспорт она не теряла. Доверенность на представление интересов                     ООО «Астера» в различных инстанциях не выписывала. Документы от имени данной организации (договоры, платежные поручения, счета-фактуры, накладные) не подписывала.  Счета в банках не открывала, доверенности на открытие счетов в банках другим лицам не выдавала.

Кроме того, в рамках мероприятий налогового контроля инспекцией проведена почерковедческая экспертиза по вопросу принадлежности подписей, выполненных в первичных учетных документах по финансово-хозяйственным операциям ООО «Квадро» с ООО «Дельтэкс», ООО «Астера».

Согласно заключению эксперта ФБУ Брянская лаборатория судебной экспертизы  Минюста Российской Федерации Кулагиной Г.В. от 17.02.2012 № 273/3-7  подписи                       от имени руководителя ООО «Дельтэкс» Яковлевой А.Э. в первичных учетных документах по финансово-хозяйственным операциям общества с ООО «Дельтэкс» выполнены не самой Яковлевой А.Э., а другим лицом. Подписи от имени руководителя                        ООО «Астера» Михеевой Л.М. в первичных учетных документах по финансово-хозяйственным операциям общества с   ООО «Астера» выполнены одним лицом, но не Михеевой Л.М., а другим лицом.

Поскольку Яковлева А.Э. и Михеева Л.М., указание на подписи которых имеется в документах по финансово-хозяйственным операциям ООО «Квадро» с  ООО «Дельтэкс» и ООО Астера», никакого отношения к деятельности данных организаций не имеют, подписание спорных документов указанными лицами опровергнуто материалами дела, то представленные обществом в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела документы не подтверждают гражданско-правовых отношений налогоплательщика с указанными контрагентами и составлены без намерения создать правовые последствия.

Каких-либо доказательств наличия у указанных лиц полномочий на подписание                   от имени ООО «Дельтэкс» и ООО Астера» финансово-хозяйственных документов общество в материалы дела не представило.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ) юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

Ввиду отсутствия в рассматриваемом случае лиц, идентифицируемых в качестве единоличного исполнительного органа ООО «Дельтэкс» и  ООО «Астера», не имеется оснований полагать, что данные контрагенты вступали с обществом в гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия.

В силу пункта 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность.

Это означает, что ООО «Квадро» было свободно в выборе партнеров и должно было проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволила бы обществу рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений.

Негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет.

С учетом совокупности установленных по делу фактических обстоятельств  суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что при выборе ООО «Дельтэкс» и ООО «Астера» в качестве контрагентов ООО «Квадро» не проявило должной осмотрительности и осторожности, не удостоверилось в наличии надлежащих полномочий у лиц, действовавших   от  имени данных контрагентов.

На отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций ООО «Квадро» с                ООО «Дельтэкс» и ООО «Астера» указывают также следующие обстоятельства.

Из анализа выписок по операциям на счетах ООО «Дельтэкс» уста­новлено, что               ООО «Квадро» не в полном объеме оплатило стоимость товаров, якобы приобретенных у                                  ООО «Дельтэкс»; задолженность общества перед данным контрагентом по состоянию на 31.12.2010 составила 2 842 093 рубля 57 копеек.

Анализ выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Астера» также показал, что                    ООО «Квадро» не в полном объеме оплатило стоимость товаров, якобы приобретенных у                              ООО «Астера»;  задолженность общества перед ООО «Астера» по состоянию на 31.12.2010 составила 6 978 383 рубля.

Кроме того, согласно счету-фактуре от 24.12.2008 № Д/006210 общество в декабре    2008 года приобрело у ООО «Дельтэкс» муку пшеничную хлебо­пекарную в/с ГОСТ в п/п 50 кг в количестве 15 т, фасовка (6 x 2 кг); ПВД 12 кг в количестве 416 шт. на сумму                             579 711 рублей 07 копеек, в том чис­ле НДС 52 701 рубль 01 копейка.

Из материалов дела следует, что приобретенная у ООО «Дельтэкс» мука была реализована обществом в ад­рес ООО «Автомир» (Республика Беларусь) по счету-фактуре от 24.12.2008 № КД-006 по налоговой ставке 0 % на сумму 532 281 рубля 12 копеек.

 Согласно сведениям из федеральной базы «Беларусь обмен», а также документам, представленным налогоплательщиком, мука хлебопекарная в/с ГОСТ в п/п 50 кг в количестве       15 т; фасовка (6 x 2 кг), ПВД, 12 кг в количестве 416 шт. в адрес ООО «Автомир» были реализованы в таком количестве только по счету-фактуре от 24.12.2008 №  КД-006.

В то же время, как усматривается из материалов дела (счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, доверенностей, книги продаж, договоров), ЗАО «Мелькрукк»                                   отгрузило в адрес ООО «Квадро» муку хлебопекарную в/с ГОСТ в п/п 50 кг в количестве                                      15 т по счету-фактуре от 24.12.2008 № 1224010050 на сумму 136 500 рублей, в том числе НДС                   12 409 рублей 09 копеек; муку хлебопекарную в/с ГОСТ ТМ «Антонов Мукомолов» в пакетах­                         (6 пакетов по 2 кг) в количестве 416 шт. по счету-фактуре от 24.12.2008 № 1224010052 на сумму 58 656 рублей, в том числе НДС 5 332 рубля 36 копеек.

При этом из анализа банковской выписки ООО «Квадро» следует, что общество 25.12.2008 перечислило денежные средства в адрес ЗАО «Мелькрукк»                                                                       в сумме  195 156 рублей.

В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года  ООО «Квадро» не предъявляло к возмещению НДС, уплаченный при приобретении товара у реального поставщика –                  ЗАО «Мелькрукк» по счетам-фактурам от 24.12.2008 № 1224010050, от 24.12.2008 № 1224010052, а предъявило по счету-фактуре ООО «Дельтэкс» от 24.12.2008 № Д/006210, в котором сумма НДС превышает в 3 раза сумму НДС за приобретенный товар у  ЗАО «Мелькрукк».

Согласно счету-фактуре от 30.12.2008 № Д/006216 ООО «Квад­ро» был приобретен у                 ООО «Дельтэкс» упаковочный материал в ассортименте на сумму 604 341 рубля 04 копеек, в том числе НДС 92 187 рублей 61 копейка.

Данный счет-фактура отражен ООО «Квадро» в книге покупок за декабрь 2008 год и НДС по нему заявлен к  вычету в налоговой декларации за 1 квартал 2009 года.

Приобретенный у ООО «Дельтэкс» упаковочный материал был реализован в адрес                        ООО «Автомир» по счету-фактуре от 30.12.2008 № КД-007 по нало­говой ставке 0 % на сумму                            517 267 рублей 83 копейки.

Как усматривается из материалов дела, упаковочный материал по счету-фактуре                               от 30.12.2008 № КД-007 на сумму 517 267 рублей 83 копеек, действительно, доставлялся в адрес ООО «Автомир», что подтверждается CMR  № 0023902, путевым листом от 29.12.2008 № 0934183, товарно-транспортной накладной от 30.12.2008  № КД007.

          Вместе с тем, анализ банковской выписки ООО «Квадро» показал, что общество 29.12.2008 перечислило денежные средства в адрес ООО «ЦентрПак» (ИНН 7713122205) в сумме                   214 280 рублей.

         Согласно представленным в материалы дела документам (счетам-фактурам, товарным накладным, доверенностям, книге продаж, договорам) ООО «ЦентрПак» отгрузило в адрес                  ООО «Квадро» упаковочный материал в ассортименте по следующим счетам-фактурам:                     от 30.12.2008 № 7924  на сумму 37 733 рублей 21 копейки, в том числе НДС                                           5 755 рублей 90 копеек,  от 30.12.2008  №  7925 на сумму 1 003 рублей 25 копеек, в том числе НДС 153 рубля 04 копейки, от 30.12.2008 № 7926   на сумму 175 543 рубля 54 копейки, в том числе НДС                       26 777 рублей 84 копейки.

         Количество и наименование данного товара соответствуют количеству и наименованию товара по счету-фактуре ООО «Дельт­экс» от 30.12.2008 № Д//006216 и отгруженного                   ООО «Автомир» по счету-фактуре от 30.12.2008 № КД-007.

В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года ООО «Квадро» не предъявляло к возмещению НДС, уплаченный