Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2013 по делу n А68-7790/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в пользование за плату своим работникам, а также своим дочерним организациям.

Согласно письму Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Тульской области от 04.03.2011 № 11-11/893 для ведения такой деятельности заявителем получен дополнительный код ОКВЭД 2001 для ОКПО - 55.23.2 «деятельность пансионатов, домов отдыха и т.п.».

В бухгалтерском учете заявителя доходы, полученные от ведения такой деятельности, и расходы по содержанию данных объектов собственности отражаются обособленно. Налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности и рассматривается как доходы от подразделения, осуществляющего деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (использование объектов социально-культурной сферы).

В соответствии с соглашениями, достигнутыми первичной профсоюзной организацией ОАО «Центргаз» Нефтегазстройпрофсоюза РФ МПО ОАО «Газпром» с обществом (протокол от 07.05.2009 № 5, протокол от 04.05.2010 № 5, протокол от 16.05.2011 № 17), стоимость путевок для работников общества и членов их семей установлена в размере от 10% (2009 - 2010 годы) до 20% (2011 год) от её фактической стоимости.

Заявитель, руководствуясь подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении каждого работника, купившего путевку, определял сумму дохода, полученного им в натуральной форме от выполнения в его интересах услуги с частичной оплатой (пункт 1 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации). С полученной суммы общество по установленной ставке (13%) высчитывало сумму налога на доходы физических лиц, которая перечислялась в бюджет в порядке, установленном статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

В период 2009 – 2011 годы общество исчислило по своим работникам соответствующие суммы дохода в натуральной форме от предоставления услуг по проживанию в комплексе общежитий «Тенгинка» в следующих расчетных периодах: июль 2009 года – 468 515 рублей 03 копейки, сентябрь 2009 года –                                   332 111 рублей 92 копейки, август 2010 года – 914 516 рублей 23 копейки,                          август 2011 года – 758 605 рублей 18 копеек.

В бухгалтерском учете суммы полученного работниками дохода в натуральной форме в период 2009 – 2011 годы отражались на уменьшении чистой прибыли организации после налогообложения (убытки) и в составе фонда заработной платы не учитывались.

Как установлено судом,  Положением об организации оплаты и стимулирования труда работников ОАО «Центргаз», утвержденным 01.01.2008, продажа путевок по льготным ценам не регулируется, трудовыми договорами,  заключаемыми в период 2009 – 2011 годы,  не предусмотрена.

Продажа путевок среди работников носит необязательный характер, распределение путевок среди работников не зависит ни от сложности, ни от характера выполняемой работы. Суммы дохода, полученные работниками в натуральной форме в проверяемом периоде,  не рассматриваются заявителем как заработная плата, а рассматриваются как выплаты,  не связанные с выполнением трудовой функции.

При этом законодательством к объекту для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации отнесены только выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей и за определенный трудовой результат. Предоставленные заявителем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что суммы доходов, полученные  работниками в натуральной форме,  не носят признаков заработной платы и должны рассматриваться как не связанные с осуществлением трудовой функции конкретным работником, поскольку спорные суммы произведены не из фонда заработной платы, а из чистой прибыли организации, размер выплат не зависит от сложности и характера выполняемой работы и система оплаты труда,  действующая в организации,  не предусматривает данные выплаты.

С учетом  изложенного  суд первой инстанции обоснованно отклонил довод ответчика  о том, что стоимость оплачиваемых работодателем путевок работникам              ОАО «Центргаз» в 2009 – 2011 годах подлежит обложению страховыми взносами, поскольку входит в состав страховой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции  пришел к правильному выводку о том, что  заявитель правомерно не включил в облагаемую базу по страховым взносам суммы скидок со стоимости путевок на проживание в комплексе общежитий «Тенгинка», реализуемых обществом своим сотрудникам.

Расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 20 Закона              № 165-ФЗ, статья 1 Закона № 179-ФЗ, пункты 1, 2 статьи 20 Закона № 125-ФЗ).

Положениями пункта 3 Правил установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, в частности, внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству (в редакции до 31.12.2010).

Законодательством к объекту исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации отнесены не все денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы.

Так, согласно пункту 4 Правил (в редакции до 31.12.2010) страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999                № 765 (далее - Перечень).

В силу пункта 10 указанного перечня страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность.

С 01.01.2011 в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Как установлено  судом и следует из материалов дела, 12.07.2007 общество (работодатель) заключило трудовой договор № 139 с Зариповым Айдаром Вильевичем (работник). Согласно пункту 5.4.1 названного договора работодатель обязуется обеспечить работника жилым помещением для проживания на период действия трудового договора.

Во исполнение указанного договора ОАО «Ценргаз» заключило следующие договоры коммерческого найма жилого помещения: от 29.07.2009 № 549-09, от 01.01.2010 б/н, от 25.11.2010 № 3-102-10, от 01.11.2011 б/н. Предметом указанных договоров является предоставление обществу жилого помещения для проживания Зарипова А.В.

Аналогичные трудовые договоры заключены со следующими работниками:

- Малахов Владимир Яковлевич – трудовой договор от 29.02.2008 № 276 (договор коммерческого найма жилого помещения от 08.09.2009 № 615-09, от 21.09.2010             № 3-69-10, от 01.09.2011 б/н);

- Нюнькин Олег Витальевич – трудовой договор от 17.06.2009 № 139 (договор коммерческого найма жилого помещения от 12.11.2009 № 658-09, от 15.10.2010              № 3-74-10);

- Окуньков Андрей Алексеевич – трудовой договор от 20.07.2009 № 154 (договор коммерческого найма жилого помещения от 28.07.2009 № 447-09, от 02.11.2009 № 749-09);

- Погребицкий Алексей Николаевич – трудовой договор от 29.12.2007 № 268 (договор коммерческого найма жилого помещения от 01.12.2008 № 1006-08, от 22.10.2009                  № 627-09);

- Потапенко Игорь Олегович – трудовой договор от 02.11.2009 № 180 (договор коммерческого найма жилого помещения от 03.11.2009 № 681-09);

- Саутин Алексей Геннадиевич – трудовой договор от 28.09.2009 № 171 (договор коммерческого найма жилого помещения от 15.10.2009 № 611-09, от 16.09.2010 № 3-63-10, от 17.08.2011 № 3-68-11);

- Камитдинов Валерий Шарифисламович – трудовой договор от 17.12.2009 № 199 (договор коммерческого найма жилого помещения от 30.12.2009 № 827-09, от 20.04.2010 б/н);

- Скрипников Вадим Николаевич – трудовой договор от 23.11.2009 № 186 (договор коммерческого найма жилого помещения от 28.01.2010 б/н);

- Лопышова Алла Александровна – трудовой договор от 22.03.2010 № 253 (договор коммерческого найма жилого помещения от 15.03.2010 б/н);

- Машнов Михаил Алексеевич – трудовой договор от 26.04.2010 № 289 (договор коммерческого найма жилого помещения от 23.04.2010 б/н, от 27.01.2011 б/н);

- Лёвочкин Владислав Владимирович – трудовой договор от 31.12.2008 № 5 (договор коммерческого найма жилого помещения 01.06.2010 № 3-29-10);

- Карманов Николай Николаевич – трудовой договор от 01.10.2010 б/н (договор коммерческого найма жилого помещения от 04.10.2010 № 3-71-10);

- Панкратьев Сергей Владимирович – трудовой договор от 22.11.2010 б/н (договор коммерческого найма жилого помещения от 24.11.2010 № 3-90-10, от 01.11.2011 б/н);

- Крутый Виктор Андреевич – трудовой договор от 13.02.2009 № 18 (договор коммерческого найма жилого помещения от 01.10.2011 б/н);

- Нестерович Александр Евгеньевич – трудовой договор от 14.11.2011 б/н;

- Овсянко Сергей Анатольевич – трудовой договор от 01.08.2011 б/н (договор коммерческого найма жилого помещения от 07.09.2011 б/н);

- Яблочкин Михаил Сергеевич – трудовой договор от 14.07.2011 № 34/11 (договор коммерческого найма жилого помещения от 18.07.2011 б/н.

В силу статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в частности, при переезде на работу в другую местность.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Согласно статье 169 Трудового кодекса Российской Федерации при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Наем жилья – это неотъемлемая часть обустройства на новом месте жительства, а значит, размещение иногородних рабочих, принятых на работу обществом, является компенсацией работнику при переезде на новое место работы.

В пункте 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога» разъяснено, что выплаты, указанные в статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации, не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что предоставление жилья и оплата проживания в нем иногородних работников непосредственно связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей и,  по своей сути,  является компенсационной выплатой по смыслу статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с этим не подлежит обложению налогами.

Учитывая изложенное,  заявитель правомерно не включил в облагаемую базу по страховым взносам суммы компенсационных выплат сотрудникам организации, связанных с переездом ими на работу в другую местность.

В силу абзаца 7 пункта 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Пунктом 6 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.02.2006 № 105 «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Федерального закона от 04.11.205 №137-Ф3 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров» предусмотрено, что привлечение к ответственности по данной норме Закона № 125-ФЗ осуществляется в порядке, предусмотренном главой                          15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ взыскание штрафа осуществляется в случае неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия).

Согласно подпункту 17 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан вести учет начисления, перечисления страховых взносов и представлять страховщику (Фонду) отчетность по установленной форме.

Указанная отчетность представляется страхователем в установленном порядке по месту его регистрации (абзац 2 пункта 1 статьи 24 Закона № 125-ФЗ).

На протяжении  спорного периода