Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2013 по делу n А68-9427/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел. [phone], факс [phone],

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

Дело № А68-9427/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 апреля 2013 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тиминской О.А., судей Еремичевой Н.В. и Заикиной Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батуровой И.В., рассмотрев апелляционную жалобу ИФНС России по Центральному району г. Тулы (г. Тула,                    ОГРН 1047101350009, ИНН 7107027569) на решение Арбитражного суда Тульской области от 25.02.2013 (судья Коновалова О.А.) по делу № А68-9427/2012, при участии от общества – Кочановой Л.В. (доверенность от 02.10.2012), от инспекции – Ионовой А.А. (доверенность от 29.12.2012 № 03-13/11764), Бежанова О.В. (доверенность от 10.01.2013 № 03-07/00038), установил следующее.

Закрытое акционерное общество Миртекс» (г. Тула, ОГРН 1027100975120,                    ИНН 7107046579) (далее – ЗАО «Миртекс», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по Центральному району г. Тулы (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.06.2012                   № 17 в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (далее – НДС)  по эпизодам, связанным с исключением из расходов и отказом в применении налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «КомфортСтройСервис»,                            ООО «Интелтехстрой», ООО «ГелиоСтрой» и ООО «РемСтройКонструкция».

Решением суда от 25.02.2013 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, инспекция подала апелляционную жалобу.

Оценив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции исходя из следующего.

Судом установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка               ЗАО «Миртекс» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в ходе которой выявлены нарушения, зафиксированные в акте от 04.06.2012 № 20.

По результатам проверки вынесено решение от 29.06.2012 № 17 о привлечении ЗАО «Миртекс» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее – Кодекс), за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 189 642 рублей. В решении начислены пени по налогу на прибыль в сумме 348 531,02 рублей, по НДС в сумме 253 207,38 рублей, по НДФЛ в сумме                    458,84 рублей. Также в решении предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 948 210 рублей, по НДС в сумме 610 116   рублей.

Решением Управления ФНС России по Тульской области от 24.09.2012  № 144-А апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что документы, положенные в основание уменьшения НДС и доходов по налогу на прибыль от сделок, осуществленных ЗАО «МИРТЕКС», подписаны неуполномоченными лицами.

Полагая, что решение инспекции не соответствует действующему законодательству и нарушает права налогоплательщика, общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что инспекция не представила достаточных доказательств недобросовестности общества при реализации им права на использование налоговой выгоды при исчислении налога на прибыль и НДС, в том числе того, что заявитель и его контрагенты действовали согласованно и целенаправленно для необоснованного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и получения возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, и того, что их взаимоотношения были обусловлены исключительно получением необоснованной налоговой выгоды и не имеют разумной хозяйственной цели.

При этом судом было установлено и не опровергнуто налоговым органом, что налогоплательщиком выполнены все необходимые условия для применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

По правилам пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166  Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в  статьях 168 и 169 Кодекса.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в                 пункте 5 статьи 169 Кодекса.

Правовые последствия несоблюдения этих требований закреплены в пункте 2 статьи 169 Кодекса: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС в проверяемый период было обусловлено принятием приобретенных товаров (работ, услуг) на учет, наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

В определении от 15.02.2005 № 93-О Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что по смыслу статьи 169 Кодекса соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Кодекса, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм НДС из бюджета.

Вместе с тем Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 24.11.2005 № 452-О, от 18.04.2006 № 87-О, от 16.11.2006 № 467-О, от 20.03.2007                      № 209-О-О неоднократно подчеркивал, что разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т. п.).

Что касается порядка исчисления налога на прибыль, то согласно статье 247 Кодекса для российских организаций объектом налогообложения являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 313 Кодекса налоговая база формируется налогоплательщиком по данным налогового учета, подтверждением которого являются первичные учетные документы.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего в рассматриваемый период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточную и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Судом установлено, что между ЗАО «Миртекс» и ООО  «КомфортСтройСервис» заключены договоры подряда №№ СУБ-04-06, СУБ-04-11, СУБ-04-09, СУБ-04-010 от 01.04.2013, № СУБ-05-09, СУБ-05-7 от 04.05.2008, по условиям которых                                        ООО «КомфортСтройСервис» обязалось выполнить работы в жилом доме по ул. Белкина в Советском районе г. Тулы; по адресу: г. Богородицк; ГНС «Кимовскгазстрой»; в здании ТЦ «Маргарита»; в жилом доме по ул. Арсенальная д.20.

ЗАО    «Миртекс»  представило    в    материалы    дела    копию    лицензии Д  785352  от 20.11.2006, выданную Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству, которой ООО «КомфортСтройСервис» ИНН 7723584015 разрешено осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. Срок действия лицензии до 20.11.2011.

В подтверждение того, что работы были реально осуществлены, ЗАО «Миртекс» представило в материалы дела следующие документы:

-     копии актов о приемке выполненных работ (КС-2) и копии справок о стоимости выполненных работ (КС-3) по договорам с ООО «Совдел-Строй», в которых отражено выполнение работ ЗАО «Миртекс» в жилом доме по ул. Белкина в Советском районе                     г. Тулы;

-     копию акта о приемке выполненных работ (КС-2) и копию справки о стоимости выполненных работ (КС-3) по договору с ООО «Кимовскгазстрой» от 07.04.2008, в которых отражено выполнение работ ЗАО «Миртекс» по адресу г. Богородицк, ГНС ООО ПСП;

-     копии актов о приемке выполненных работ (КС-2) и копии справок о стоимости выполненных работ (КС-3) по договорам с ООО «Строитель», в которых отражено выполнение работ ЗАО «Миртекс» в здании ТЦ «Маргарита» и в жилом доме по ул. Арсенальная д.20.

Из содержания указанных документов следует, что наименования работ, которые были осуществлены субподрядчиком ООО «КомфортСтройСервис» по договорам с налогоплательщиком, совпадают с наименованиями работ, которые были сданы                       ЗАО «Миртекс» заказчикам ООО «Совдел-Строй», ООО «Кимовскгазстрой»,                          ООО «Строитель».

Совокупность представленных документов позволяли установить характер, объемы, виды и стоимость работ.

Оплата по договорам происходила в безналичном порядке.

Между ЗАО «Миртекс» и ООО «Интелтехстрой» был заключен договор подряда на выполнение  комплекса  строительных  (монтажных)  работ  от  31.01.2008  №  1,  согласно которому субподрядчик обязуется выполнить  в жилом доме по  ул.  Белкина в Советском районе г. Тулы (1-ая очередь строительства) монтаж системы отопления в жилой части дома.

В подтверждение выполненных работ в ходе выездной налоговой проверки                       ЗАО «Миртекс» представило в налоговый орган договор с приложениями, акты о приемке выполненных работ (по форме № КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат   (по форме № КС-3).

На счет ООО «Интелтехстрой» в банк АКБ «БРР» (ОАО) перечислены денежные средства за выполненные работы от ЗАО «Миртекс» в сумме 572 869 руб., в том числе 23.04.2008 в сумме 31000 руб., 05.05.2008 в сумме 169145 руб., 22.05.2008 в сумме                     156424 руб., 23.05.2008 в сумме 216300 руб.

Счета-фактуры ООО «Интелтехстрой» № 289 от 27.02.2008 на сумму                           200145,26 руб., в том числе НДС 30530,63 руб., № 396 от 27.03.2008 на сумму 156424,30 руб., в том числе НДС 23861,33 руб., № 476 от 23.04.2008 на сумму 216300 руб., в том числе НДС 32994,92 руб. были зарегистрированы ЗАО «Миртекс» в книге покупок за 1, 2 квартал 2008, по ним применены налоговые вычеты по НДС.

Расходы по оплате работ в общей сумме 485 483 руб. были учтены ЗАО «Миртекс» при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Указанные счета-фактуры ООО «Интелтехстрой» соответствуют требованиям ст.169 НК РФ.

Акты выполненных работ и справки о стоимости работ соответствуют унифицированным формам, отвечают признакам надлежащих первичных бухгалтерских документов.

ЗАО    «Миртекс»    представило    в    материалы    дела    копию    лицензии Б 014427    от 29.01.2008, выданную Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству, которой ООО «Интелтехстрой» ОГРН 1077847657360 разрешено осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом.

В подтверждение того, что работы были реально осуществлены, ЗАО «Миртекс» представило в материалы дела следующие документы:

- копии актов о приемке выполненных работ (КС-2) и копии справок