Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2013 по делу n А09-10822/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

23 апреля 2013 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула                                                                                                        Дело №  А09-10822/2012

Резолютивная часть постановления объявлена   17.04.2013

Постановление изготовлено в полном объеме    23.04.2013

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Заикиной Н.В., судей  Байрамовой Н.Ю. и Тиминской О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Орловой Е.А., при участии представителей заинтересованных лиц: Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Брянску (г. Брянск) – Медведковой И.А. (доверенность от 11.01.2013 № 6),  Управления Федеральной налоговой службы России по Брянской области (г. Брянск) – Прохоренковой Е.А. (доверенность   от 18.04.2013 № 15), в отсутствие заявителя – Федерального государственного казенного учреждения «Управления вневедомственной охраны управления Министерства внутренних дел России по Брянской области»                        (г. Брянск, ИНН 3250532839, ОГРН 1123256015310), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федерального государственного казенного учреждения «Управления вневедомственной охраны управления Министерства внутренних дел России по Брянской области» на решение Арбитражного суда Брянской области  от 24.01.2013  по делу № А09-10822/2012,   установил следующее.

Федеральное государственное казенное учреждение «Управление вневедомственной охраны управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Брянской области» (далее – учреждение) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Брянской области (далее – инспекция)                             от 18.09.2012 № 43 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данное заявление принято судом первой инстанции к производству, делу присвоен номер А09-10822/2012.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Брянской области обратилась в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о взыскании недоимки по уплате налога на прибыль организаций в сумме 6 709 717 рублей за 2009-2011 годы и пени по указанному налогу в сумме 995 858 рублей.

Указанное заявление принято судом к производству, делу присвоен                                 № А09-11162/2012.

Дела № А09-10822/2012 и № А09-11162/2012 определением от 10.01.2013 объединены в одно производство, объединенному делу присвоен № А09-10822/2012.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Брянской области.

Впоследствии суд первой инстанции заменил заинтересованное лицо – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Брянской области на Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Брянску в связи с реорганизацией.

Решением Арбитражного суда Брянской области в удовлетворении заявления учреждения отказано. Требования инспекции удовлетворены.

Судебный акт мотивирован наличием у учреждения обязанности уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в установленном законодательством о налогах и сборах порядке до перечисления полученных от осуществления услуг по охране имущества денежных средств в федеральный бюджет и обоснованностью вывода инспекции о занижении учреждением налоговой базы по налогу на прибыль организаций за проверяемый период.

В апелляционной жалобе учреждение просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных  им требований и отказе в удовлетворении заявления инспекции.

В обоснование жалобы заявитель указывает, что инспекция утратила право взыскания налога на прибыль и пеней, поскольку истек предусмотренный                            статьей  196 Гражданского кодекса Российской Федерации срок исковой давности. Учреждение ссылается на то, что суд первой инстанции ошибочно квалифицировал  его деятельность как коммерческую.  По мнению заявителя, денежные средства, полученные за оказанные услуги охраны от физических и юридических лиц являются неналоговыми доходами федерального бюджета.

Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просило оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебное заседание, заявитель, извещенный о месте и времени его проведения, не явился, в связи с чем суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в его отсутствие.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, выслушав представителей заинтересованных лиц, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка учреждения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с  01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 16.08.2012 № 43.

По итогам проверки инспекцией вынесено решение  от 18.09.2012 № 43, которым учреждению предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций  за                          2009-2011 годы в сумме  6 709 717 рублей и пени по указанному налогу в сумме                     995 858 рублей.

Указанное решение налогоплательщик обжаловал в апелляционном порядке в управление Федеральной налоговой службы  по Тульской области, решением которого от 24.10.2012 ненормативный акт инспекции оставлен без изменения.

 08.11.2012 инспекция выставила учреждению требование № 14417 о добровольной уплате в срок до 28.11.2012 недоимки по уплате  налога на прибыль организаций  за                          2009-2011 годы в сумме  6 709 717 рублей и пеней в сумме  995 858 рублей.

Не согласившись с решением от 18.09.2012 № 43, полагая, что оно не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Поскольку учреждение добровольно не исполнило требование от 08.11.2012                      № 14417, инспекция обратилась в арбитражный суд с требованием о взыскании с налогоплательщика недоимки по уплате  налога на прибыль организаций за                          2009-2011 годы в сумме  6 709 717 рублей и пеней в сумме  995 858 рублей.

Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции признал требования налогового органа обоснованными.  При этом суд первой инстанции пришел к выводу, что учреждение обязано уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в установленном законодательством о налогах и сборах порядке до перечисления полученных от осуществления услуг по охране имущества денежных средств в федеральный бюджет.

Судебная коллегия согласна с указанными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно оспариваемому решению основанием для доначисления налога на прибыль и пени послужил вывод налогового органа о занижении ответчиком в  нарушение пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) дохода от оказания услуг по охране за 2009, 2010, 2011 годы.

Статьей 246 Кодекса предусмотрено, что российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами главы 25 Кодекса.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со             статьей 247 Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы для целей налогообложения по налогу на прибыль, определены статьей 251 Кодекса. В перечень этих доходов не входит плата за услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан.

Федеральным законом от 18.07.2011 № 239-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений» в Налоговый кодекс Российской Федерации введена статья 331.1, устанавливающая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями. Положения статьи 331.1 Кодекса вступают в силу с 21.07.2011 (со дня официального опубликования закона № 239-ФЗ) и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

Пункт 1 статьи 331.1 Кодекса определяет, что до 1 июля 2012 года бюджетными учреждениями, являющимися получателями бюджетных средств и использующими на обеспечение своей деятельности полученные ими средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и (или) правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, и средства от осуществления иной приносящей доход деятельности, применяются следующие положения:

1) если за счет бюджетных ассигнований, выделенных указанным учреждениям, предусмотрено осуществление финансового обеспечения расходов на оплату коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов на обслуживание административно-управленческого персонала, расходов на все виды ремонта основных средств за счет доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, в целях налогообложения отнесение этих расходов на уменьшение доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, производится пропорционально доле доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, в общей сумме доходов (включая доходы, полученные в рамках целевого финансирования);

2) если за счет бюджетных ассигнований, выделенных указанным учреждениям, не предусмотрено осуществление финансового обеспечения расходов на оплату коммунальных услуг, услуг связи (за исключением услуг сотовой (мобильной) связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, эти расходы учитываются при определении налоговой базы при оказании платных услуг и осуществлении иной приносящей доход деятельности при условии, если эксплуатация таких основных средств связана с оказанием платных услуг и осуществлением иной приносящей доход деятельности.

 Ранее из положений статьи 35 Закона Российской Федерации                                                 от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» следовало, что финансирование милиции осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения вневедомственной охраны милиции при органах внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на основе договоров.

Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел                      Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 № 589 (далее - Положение № 589), предусматривалось, что содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе МВД РФ. По существу Законом Российской Федерации «О милиции» был предусмотрен особый способ целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги.

Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон Российской Федерации «О милиции» были внесены изменения, согласно которым из статьи 35 были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 № 489                        «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом  «О Федеральном бюджете на 2005 год» в                           Положение  № 589 были внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.

Кроме этого, утратил силу пункт 11 данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах                             80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ.