Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по делу n А68-11615/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

начисления штрафа по статье 123 НК РФ и пени в указанных суммах.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанным выводом суда первой инстанции.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что в нем приведены положения пункта 6 статьи 266 Кодекса, которым установлены сроки, в течение которого налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного у физических лиц налога. В данном решении также отражено, что заработная плата работникам предприятия выплачивалась в следующем месяце с 15 числа и до конца данного месяца ежемесячно; в отношении дивидендов в самом решении в таблицах № 6, 7, 8 приведены данные о суммах и сроках фактической выплаты дивидендов с указанием физических лиц, которым производились такие выплаты, номеров расходных кассовых ордеров.    

Более того, в  приложении № 4 к акту проверки от 03.09.2012 № 33 указаны даты и суммы наличных денежных средств, снятых с расчетного счета в Тульском ОСБ № 8604 на выплату заработной платы; в приложении № 3 к акту проверки от 03.09.2012  указаны даты, номера расходных и кассовых ордеров и ведомостей, суммы выданной заработной  платы – на основании данных кассовых книг; суммы заработной платы, перечисленной на пластиковые карточки и даты их перечисления; в таблицах № 4, № 5, № 6 акта проверки от 03.09.2012 приведены данные о сроках фактической выдачи, указаны номера расходных кассовых ордеров, суммы и физические лица, кому выданы дивиденды; в приложении № 5 к акту проверки приведены даты, номера расходных кассовых ордеров, суммы выданных дивидендов, в таблице № 1 (приложение № 6 к акту проверки) приведены данные о суммах налога, подлежащего перечислению в бюджет по ставкам 13 %, 9 % и 35%, сроках перечисления и о фактически перечисленных обществом суммах налога и датах перечисления, в столбце № 1 указаны сроки уплаты НДФЛ, в столбце № 2 указаны суммы и ставки НДФЛ, в столбце № 3 указаны суммы перечисленного НДФЛ (приложение № 1 – данные налоговых обязательств ООО ПКК «КРОН-ЭНЕРГО» по ставкам 13 %, 9 %, 35 %),  в столбце № 4 указаны ставки перечисленного НДФЛ.

Кроме того, в протоколе расчета штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (приложение  № 1 к решению от  28.09.2012 № 27) указана дата возникновения задолженности, сумма НДФЛ, которая должна быть уплачена обществом; сумма задолженности и сумма штрафа применительно к каждой сумме задолженности.

В протоколе расчета пени по акту от 03.09.2012 № 33 (приложение № 3 к решению инспекции от  28.09.2012) отражена дата начала и окончания начисления пени, сумма недоимки, сумма пеней.

Указанные выше таблицы и приложения к акту проверки от 03.09.2012 № 33  и оспариваемому решению содержат достаточно сведений, позволяющих определить период просрочки исполнения ООО ПКК «КРОН-ЭНЕРГО» обязанности по перечислению в бюджет исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц при выплате физическим лицам дохода; вид и сумму доходов, с которых подлежал исчислению и удержанию НДФЛ, но не был перечислен в бюджет в установленные пунктом 6 статьи 266 Кодекса сроки.

Это обстоятельство также подтверждается и тем, что обществом при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции заявлено о неправильном определении инспекцией даты, с которой она считала общество нарушившим требования статьи 266 НК РФ при выплате дивидендов (инспекция начисляла пени, начиная со дня выплаты дивидендов, тогда как, по мнению общества, необходимо их начислять, в случае неперечисления с них НДФЛ, со следующего за днем выплаты дня. С данным доводом инспекция согласилась).

С учетом изложенного судебная коллегия считает, что инспекцией не допущено существенных и безусловных нарушений требований статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В то же время судом апелляционной инстанции установлено и инспекцией не оспаривается, что общество при выплате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, компенсации за молочную продукцию производило удержание налога на доходы физических лиц.

Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все                        виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности,  с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также  с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Поскольку в Налоговом кодексе Российской Федерации не дано определение понятия «компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда», то в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Из содержания статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно статье 222 Трудового кодекса Российской Федерации на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н.

В соответствии с пунктом 1 Порядка выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов может быть заменена по письменным заявлениям работников компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

Из буквального толкования указанных норм следует, что выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

В подтверждение ошибочного удержания НДФЛ с компенсационных выплат за молочную продукцию работникам, занятым на работах с вредными условиями, общество представило  в материалы дела трудовые договоры (контракты): от 14.04.2008 № 7 доп/1, заключен с Печниковым С.Г.; от 04.06.2007 № 8-доп – с Устиновым Н.А., от 09.01.2008  № 17 – с Корабельниковой Т.В., от 09.01.2008 № 16 – с Шаромыгиным А.П., от 12.05.2008 № 19 – Кирюхиным А.Н., от 04.05.2009 № 22 – с Лялиным В.А.,  от 01.08.2005 № 5-доп – с Дворянкиным М.Г., из пункта 3.3.2 которых следует, что работодатель –                                ООО ПКК «КРОН-ЭНЕРГО» обязан обеспечить безопасные условия труда на рабочем месте с предоставлением компенсаций работнику за тяжелые работы и работы с вредными или опасными условиями труда, выдавать молочные продукты или компенсацию их стоимости; приказы о выплате компенсации за молочные продукты, расходные кассовые ордера (т. 15, л. д. 48, 56 – 61, 71 – 73, 82 – 95, 105 –107, 114 –116, 126 – 128, 132 –134, 141 – 143, 153 – 155, 159 – 161, 165 – 167, 174 –176, 180 –184, 191 –193, 200 – 202, 206 – 2011, 215 – 223, 235 – 243, 248 – 256, 263 – 265, 269 – 277, 281 – 286), из которых следует, что НДФЛ с данных выплат ООО ПКК «КРОН-ЭНЕРГО», действительно, удерживался.

Вместе с тем при определении инспекцией размера штрафа по статье 123 НК РФ и суммы пеней по НДФЛ по результатам выездной налоговой проверки инспекцией данное обстоятельство не учитывалось.

Кроме того, согласно абзацу 4 пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4 000 рублей, если они выплачены в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту.

Как установлено судебной коллегией и следует из приобщенных к материалам дела приказов об оказании материальной помощи в 2009 – 2011 годы общество выплачивало  материальную помощь своим работникам.

При этом из анализа представленных ООО ПКК «КРОН-ЭНЕРГО» в материалы дела приказов о выплате материальной помощи  и  соответствующих им расходных кассовых ордеров следует, что обществом производилось исчисление и удержание НДФЛ с выплаченных работникам общества сумм материальной помощи, что в отсутствие такой обязанности  влечет за собой увеличение суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, а следовательно, и суммы задолженности, на которую инспекция начислила пени и применила штрафные санкции.

Так, на основании приказа общества от 12.01.2009 № 14 Слепцовой         (Поздышевой) Т.А.  оказана материальная помощь в размере 4 600 рублей, на руки же ей выдано 4 000 рублей, что следует из расходного кассового ордера от 16.01.2009 № 18;

 – на основании приказа ООО  ПКК «КРОН-ЭНЕРГО» от 12.01.2009 № 14                Басову А.М.  оказана материальная помощь в размере 1 725 рублей, на руки же выдано 1 500 рублей, что подтверждается расходным кассовым ордером от 20.01.2009 № 25;

– на основании приказа от 12.01.2009 № 14 Трофимову И.Е.  оказана материальная помощь в размере 4 600 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 28.01.2009 № 42 на руки ему выдано 4 000 рублей;

– на основании приказа организации от 12.01.2009 № 14 Маркову Г.В.  оказана материальная помощь в размере 5 750 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 14.01.2009 № 13 на руки ему выдано 5 000 рублей;

– на основании приказа от 06.03.2009 № 100 Телепневой Л.В. оказана материальная помощь в размере 2 300 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 06.03.2009 № 116 на руки  ей выдано 2 000 рублей;   

– на основании приказа от 02.03.2009 № 88 Курочкиной М.В. оказана материальная помощь в размере 5 750 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 06.03.2009 № 117 на руки  ей выдано 5 000 рублей; 

– на основании приказа от 03.03.2009 № 94 Давыдову Е.Д. оказана материальная помощь в размере 1 840 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 10.03.2009 № 121 на руки выдано 1 600 рублей; 

– на основании приказа от 02.04.2009 № 131 Печникову С.Г.  оказана материальная помощь в размере 8 400 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 13.04.2009 № 191 на руки ему выдано  7 300 рублей; 

– на основании приказа от 07.07.2009 № 245-1 Токареву В.В. оказана материальная помощь в размере 2 900 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 08.07.2009 № 391 на руки ему выдано 2 500 рублей;

– на основании приказа от 26.08.2009 № 321 Давыдову Е.Д. оказана материальная помощь в размере 4 400 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 27.08.2009 № 501 на руки выдано 3 800 рублей;

– на основании приказа от 10.08.2009 № 293 Волковой Л.В. оказана материальная помощь в размере 69 000 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 13.08.2009 № 461 на руки ей выдано 60 000 рублей;

– на основании приказа от 07.09.2009 № 343 Морсину В.А.  оказана материальная помощь в размере  4 400 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 09.09.2009 № 529 на руки выдано  4 100 рублей;

– на основании приказа от 06.10.2009 № 387 Чуканову Е.Н.  оказана материальная помощь в размере  6 900 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 07.10.2009 № 593 на руки выдано  6 000 рублей;

– на основании приказа от 05.11.2009 № 437 Смольякову В.А.  оказана материальная помощь в размере  4 600 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 06.11.2009 № 655 на руки выдано  4 000 рублей;

– на основании приказа от 04.12.2009 № 487 Токареву В.В. оказана материальная помощь в размере  2 000 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 07.12.2009 № 728 на руки выдано  1 750 рублей;

– на основании приказа от 10.12.2009 № 490 Шаромыгину А.П.  оказана материальная помощь в размере  1 750 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 11.12.2009 № 743 на руки выдано  1 500 рублей;

– на основании приказа от 18.01.2010 № 11 Головановой Т.Н. оказана материальная помощь в размере  4 600 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 20.01.2010 № 19 на руки выдано  4 000 рублей;

– на основании приказа от 11.02.2010 № 46 Дворянкину Г.А.  оказана материальная помощь в размере  1 150 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 12.02.2010 № 69 на руки выдано  1 000 рублей;

– на основании приказа от 16.03.2010 № 81 Чуканову Е.Н.  оказана материальная помощь в размере 6 900 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 26.03.2010 № 152 на руки выдано  6 000 рублей;

– на основании приказа от 12.04.2010 № 127 Давыдову Е.Д.  оказана материальная помощь в размере  6 100 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 12.04.2010 № 189 на руки выдано  5 300 рублей;

– на основании приказа от 24.06.2010 № 226 Смольякову В.А. оказана материальная помощь в размере  3 300 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 24.06.2010 № 357 на руки выдано 2 900 рублей;

– на основании приказа от 24.06.2010 № 226 Печникову С.Г.  оказана материальная помощь в размере  4 600 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 24.06.2010 № 356 на руки выдано 4 000 рублей;

– на основании приказа от 24.06.2010 № 226 Морсину В.А. оказана материальная помощь в размере  7 000 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 24.06.2010 № 355 на руки выдано 6 100 рублей;

– на основании приказа от 14.07.2010 № 256 Токареву В.В. оказана материальная помощь в размере 4 700 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 14.07.2010 № 399 на руки выдано 4 100 рублей;

– на основании приказа от 23.12.2010 № 528 Телепневой Л.В. оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 24.12.2010 № 773 на руки выдано 3 000 рублей;

– на основании приказа от 17.01.2011 № 17 Морсину В.А. оказана материальная помощь в размере 4 500 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 18.01.2011 № 19 на руки выдано 3 800 рублей;

– на основании приказа от 17.06.2011 № 251 Федотовой Г.В. оказана материальная помощь в размере 2 100 рублей, согласно же расходному кассовому ордеру от 16.06.2011 № 328 на руки выдано 1 800 рублей;

–