Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2013 по делу n А09-2388/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты     (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего в период спорных отношений) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Из материалов дела следует и установлено судом, что в проверяемый период                 ТнВ «Сыр Стародубский» занималось переработкой молока и производством сыра, производством сметаны, жидких сливок, кисло-молочной и цельномолочной продукции.

В целях осуществления своей деятельности товарищество заключило с                           ООО «Паллада» (ИНН 7731573225), ООО «Паллада» (ИНН 7728654202),                                   ООО «Пальмира», ООО «СтройМонолитМонтаж»  договоры поставки сырого цельного молока.

В подтверждение совершения финансово-хозяйственных операций с                              ООО «Паллада» (ИНН 7731573225) товарищество представило в ходе проверки и в материалы дела: договоры на поставку сырого цельного молока: от 26.12.2008 № 01/01-09, от 01.06.2008 № 01/06-08, протоколы согласования свободных оптовых цен, товарные накладные: от 01.06.2008 № 3006, от 31.07.2008 № 3107, от 30.09.2008 № 3009,                               от 31.10.2008 № 3110, от 30.11.2008 № 3011, от 31.12.2008 № 3112, от 31.01.2009 № 3101, от 28.02.2008 № 2802, от 31.03.2008 № 3103, от 30.04.2008 № 3004, от 31.05.200 № 3105, от 30.06.2009 № 3006, от 31.07.2009 № 3107, от 31.08.2009 № 3108; счета-фактуры:                      от 30.06.2008 № 8, от 31.07.2008 № 08, от 31.08.2008 № 10, от 30.09.2008 № 11,                            от 31.10.2008 № 12, от 31.12.2008 № 14, от 30.11.2008 № 13, от 31.01.2009 № 001,                        от 28.02.2009 № 002, от 31.03.2009 № 003, от 30.04.2009 № 004, от 31.05.2009 № 005,                    от 30.06.2009 № 020, от 31.07.2009 № 025, от 31.08.2009 № 029.

В подтверждение совершения финансово-хозяйственных операций с                              ООО «Паллада» (ИНН 7728654202) товарищество представило в ходе проверки и в материалы дела: договор на поставку сырого цельного молока от 04.09.2009 № 01/09-09,  товарные накладные: от 30.09.2009 № 3009, от 31.10.2009 № 3110, от 30.11.2009 № 3011, от 31.12.2009 № 3112; счета-фактуры: от 30.09.2009 № 030, от 31.10.2009 № 031,                          от 30.11.2009 № 032,  от 31.12.2009 № 033.

В подтверждение совершения финансово-хозяйственных операций с                              ООО «Пальмира» товарищество представило в ходе проверки и в материалы дела: договоры на поставку сырого цельного молока от 02.12.2008 № 04/12-08, от 04.09.2009               № 01/09-09; товарные накладные; счета-фактуры: от 31.12.2008 № 01, от 30.09.2009                     № 001, от 30.11.2009 № 05, от 31.12.2009 № 06.

В подтверждение совершения финансово-хозяйственных операций с                              ООО «СтройМонолитМонтаж» товарищество представило в ходе проверки и в материалы дела: договор на поставку сырого цельного молока от 28.03.2008 № З-01/08; товарные накладные: от 31.03.2008 № 3103, от 30.04.2008 № 3004, от 31.05.2008 № 3105; счета-фактуры: от 31.03.2008 № 01, от 30.04.2008 № 07, от 31.05.2008 № 14.

Судом установлено, что в выставленных ООО «Паллада» (ИНН 7731573225),                  ООО «Паллада» (ИНН 7728654202),  ООО «Пальмира», ООО «СтройМонолитМонтаж»                в адрес ТнВ «Сыр Стародубский» счетах-фактурах указан адрес государственной регистрации контрагентов, что позволяет их идентифицировать, а также объект сделки, ее количественное и суммовое выражение.

Все товарные накладные по форме № ТОРГ-12, поступившие от указанных поставщиков, позволяют достоверно установить факт поставки товара.

Таким образом, представленные товариществом по финансово-хозяйственным операциям с ООО «Паллада» (ИНН 7731573225), ООО «Паллада» (ИНН 7728654202),  ООО «Пальмира», ООО «СтройМонолитМонтаж» первичные учетные документы соответствуют требованиям статей 247, 252 НК РФ, а также статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для учета соответствующих затрат в составе расходов, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль налоговую базу.

Расчеты ООО «Паллада» (ИНН 7731573225), ООО «Паллада» (ИНН 7728654202),  ООО «Пальмира», ООО «СтройМонолитМонтаж» с ТнВ «Сыр Стародубский»  осуществлялись в безналичном порядке.

На каждую партию поставки ежедневно оформлялись товарно-транспортные накладные. Указанный порядок оформления продиктован специфическими свойствами молока как товара. Переработчик при приеме сырого молока обязан проверить его соответствие требованиям, установленным Федеральным законом «Технический регламент на молоко и молочную продукций» от 12.06.2008 № 88-ФЗ. В связи с этим переработчик проводит исследования физико-химических и микробиологических свойств поступившего сырья, в том числе проверяются: чистота, жирность, плотность, температура поступившего молока; количество колоний мезофильных аэробных микроорганизмов и факультативно анаэробных микроорганизмов; количество соматических клеток; уровень термоустойчивости; уровень бактериальной обсемененности по редуктазной пробе I  и II классов, количество спор мезофильных анаэробных лактасбраживающих маслянокислых микроорганизмов (специальные требования для возможности для изготовления сыра из молока); другие требования, предусмотренные  статьей 5 Федерального закона «Технический регламент на молоко и молочную продукцию».

Многие исследования проводятся в течение длительного времени, таким образом, продукция может быть принята по количеству и качеству, когда проведены все исследования, подтверждающие безопасность, фактическое количество, определяемое через жирность и плотность, пригодность сырья для изготовления молочной продукции.

Как пояснено представителем заявителя и следует из материалов дела: справки территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Брянской области  от 04.03.2013 исх. № 01-09/48-197 о переработке молока в Брянской области                        в 2008 – 2009 годы, информации об объемах переработанного молока-сырья на предприятиях молочной отрасли Брянской области, предоставленной Комитетом по сельскому хозяйству и продовольствию Брянской области исх. № 8-527 от 12.02.2013, сведений о реализации товарного молока по всем каналам сбыта сельскохозяйственными предприятиями Брянской области, представленных Брянскстатом исх. № 05-06/5 от 18.02.2013,                  справки ТнВ «Сыр Стародубский» о переработке молока  в 2008 – 2009 годы исх. № 325          от 03.10.2011, ТнВ «Сыр Стародубский» является крупнейшим из 30 переработчиков молока в Брянской области, в 2008 году на его долю приходилось 47 % от всего переработанного молока в Брянской области, в 2009 году – 51 % переработанного в области молока, объем переработанного налогоплательщиком молока в 2008 году составил 457 % от реализованного предприятиями-производителями Стародубского района, в 2009 году – 506 % от реализованного предприятиями-производителями Стародубского района, объем товарного рынка сырого молока (произведенного и реализованного в Брянской области) в 2008 году составил 55,7  % от переработанного предприятиями области молока, в 2009 году составил 53,5 % от переработанного в области молока, несмотря на то, что ТнВ «Сыр Стародубский» закупает практически все товарное молоко, производимое в Стародубском районе, налогоплательщик вынужден закупать сырое молоко за пределами Стародубского района и за пределами Брянской области.

На момент совершения сделок с товариществом ООО «Паллада»                                  (ИНН 7731573225), ООО «Паллада» (ИНН 7728654202),  ООО «Пальмира»,                           ООО «СтройМонолитМонтаж»  были зарегистрированы в установленном законом порядке, внесены в Единый государственный реестр юридических лиц и состояли на налоговом учете.

Осуществив регистрацию ООО «Паллада» (ИНН 7731573225), ООО «Паллада» (ИНН 7728654202),  ООО «Пальмира», ООО «СтройМонолитМонтаж» в качестве юридического лица и поставив их на государственный учет, органы федеральной налоговой службы фактически признали право данных организаций заключать сделки, иметь определенные законом права и нести обязанности.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вышеуказанные доказательства в совокупности, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что реальность финансово-хозяйственных операций  ТнВ «Сыр Стародубский» с ООО «Паллада» (ИНН 7731573225), ООО «Паллада» (ИНН 7728654202),  ООО «Пальмира», ООО «СтройМонолитМонтаж» подтверждена материалами дела. Каких-либо бесспорных доказательств в опровержение данного вывода суда инспекция в материалы дела не представила.

Доводы Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области о том, что                      ООО «Паллада» (ИНН 7731573225), ООО «Паллада»  (ИНН 7728654202),                                  ООО «Пальмира», ООО «СтройМонолитМонтаж» не располагаются по юридическому адресу, данные адреса являются адресом «массовой» регистрации, правомерно не приняты судом первой инстанции во внимание, поскольку указанные обстоятельства сами по себе, вне связи с другими обстоятельствами дела, не могут служить объективным признаком недобросовестности ТнВ «Сыр Стародубский» и направленности его действий на получение необоснованной налоговой выгоды.

Отсутствие у ООО «Паллада» (ИНН 7731573225), ООО «Паллада»                               (ИНН 7728654202),  ООО «Пальмира», ООО «СтройМонолитМонтаж» персонала, основных и транспортных средств не препятствовало контрагенту полноценно осуществлять свою деятельность, поскольку в целях выполнения своих обязательств по сделкам с товариществом организации могли привлекать третьих лиц.

В материалах дела имеются заключенные ООО «Паллада» (ИНН 7731573225),                       ООО «Паллада» (ИНН 7728654202), ООО «Пальмира», ООО «СтройМонолитМонтаж» договоры с реальными производителями и сборщиками молока, договоры с перевозчиками (договор  на поставку сырого молока между ООО «Инсервис» и                              ООО «Паллада» от 31.08.2009 № 03, договор на поставку сырого молока между                             ООО «Карида» (поставщик) и ООО «Пальмира» (покупатель) от 10.11.2009 № 2; договоры поставки сырого цельного молока, заключенные между ИП Харитоновым В.В. (поставщик) и ООО «Паллада» (покупатель) от 16.09.2008 № 10, от 31.09.2009 № 02, договор перевозки грузов от 01.01.2009 № 01, заключенный между  ИП Харитоновым В.В. (отправитель груза) и ИП Ивановым А.А. (перевозчик), договор на поставку сырого цельного молока от 21.06.2008 № 6, от 01.09.2009 № 4, заключенный между ИП Ивановым А.А. (поставщик) и                       ООО «Паллада» (покупатель) договоры перевозки грузов, заключенные между                               ООО «Паллада» (ИНН 7731573225) (отправитель) и ИП Ивановым А.А. (перевозчик), договоры поставки сырого молока от 16.09.2008 № 8, от 16.09.2009 № 10, заключенные между                     ООО «Молград» (поставщик) и ООО «Паллада» (покупатель), договор поставки сырого молока от 24.12.2009 № 3, заключенный