Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.08.2010 по делу n А82-2647/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

20 августа 2010 года

Дело № А82-2647/2010-20

Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2010 года.  

Полный текст постановления изготовлен 20 августа 2010 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Лобановой Л.Н., Немчаниновой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Хоровой Т.В.,

при участии в судебном заседании:

представителя Инспекции: Смирнова Д.А., действующего на основании доверенности от 11.01.2010,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Производственно-строительное управление"

на решение Арбитражного суда Ярославской области от  07.06.2010 по делу №А82-2647/2010-20, принятое судом в составе судьи Коробовой Н.Н.,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Производственно-строительное управление"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля,

о признании недействительным решения инспекции от 07.12.2009 № 55,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Производственно-строительное управление" (далее – ООО «ПСУ», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля (далее – ИФНС России по Ленинскому району г. Ярославля, Инспекция) от 07.12.2009 № 55 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 07.06.2010 в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

Общество не согласилось с принятым судебным актом и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит признать недействительным решение Арбитражного суда Ярославской области от 07.06.2010.

Заявитель жалобы указывает, что не согласен с выводами, изложенными в решении суда первой инстанции, и обосновывает это следующим. При исполнении договоров строительного субподряда для выполнения отдельных видов работ Обществом привлекалась субподрядная организация ООО «НАСТ», с которой также были заключены договора на оказание услуг и поставки. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг и поставленных строительных материалов учитывалась в составе произведенных затрат с принятием к вычету соответствующих сумм НДС на основании надлежащим образом оформленных документов.

Заявитель жалобы считает, что Обществом были соблюдены все предусмотренные налоговым законодательством условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и для отнесения спорных расходов на затраты по налогу на прибыль, а именно: у него имелись надлежащим образом оформленные счета-фактуры, иные первичные документы, подтверждающие факт приобретения материалов и оказания услуг указанным субподрядчиком, данные сделки носили реальный характер. Подробно доводы Общества изложены в апелляционной жалобе.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ярославля отзыв на апелляционную жалобу не представила, в судебном заседании представитель налогового органа высказал возражения против доводов Общества, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит в удовлетворении жалобы ООО «ПСУ» отказать.

ООО «ПСУ» о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направило.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей Общества.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля была проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Производственно-строительное управление» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2006 по 31.12.2008. В ходе проверки было установлено необоснованное отнесение в 2006 году к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, затрат по оплате субподрядных работ и услуг, и неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным предприятием ООО «НАСТ» за выполненные работы и оказанные услуги. Налоговый орган пришел к выводу, что представленные счета-фактуры и первичные документы от указанного контрагента содержат недостоверные сведения, подписаны не уполномоченными лицами, а также Обществом не доказан факт реального оказания услуг, выполнения работ. По данным нарушениям налоговым органом был доначислен налог на прибыль за 2006 год в общей сумме 184 104 рубля и налог на добавленную стоимость за 2006 год в общей сумме 109 831 рубль. Результаты проверки отражены в акте от 30.10.2009 № 55.

Решением Инспекции от 07.12.2009 № 55 Общество, в том числе, привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. Налогоплательщику предложено уплатить штрафные санкции, а также доначисленный налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и  пени по указанным налогам.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 15.02.2010 № 72 решение Инспекции от 07.12.2009 № 55 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, а также пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с отказом в применении налоговых вычетов и исключением из состава расходов  затрат по выполненным работам и оказанным услугам ООО «НАСТ», Общество обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в указанной части.

Арбитражный суд Ярославской области, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что, несмотря на наличие у организации-налогоплательщика документов, содержащих информацию о выполненных работах, оказанных услугах и поставленных товарах, стоимость которых (с учетом НДС) может учитываться в целях налогообложения, реальность спорных расходов и правомерность применения налоговых вычетов не подтверждена.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса, вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статьям 169 и 172 Кодекса счет-фактура является основным документом, необходимым для предъявления к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику товара.

Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.

Кроме того, налоговое законодательство предполагает возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении № 93-О от 15.02.2005 разъяснил, что как название статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

В пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 разъяснено, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, одним из условий для включения затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены и сумма произведенных затрат подтверждает факт совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ПСУ» заключило с ЗАО «Альметьевская ПМК - 23» договоры субподряда от 09.06.2006 и от 19.06.2006 на строительство объектов «материальный склад», «закрытая стоянка», «насосная станция противопожарного водоснабжения», «склад заглубленный», «вертикальная планировка, «площадка ПС 35/10кВ», относящихся к объекту «Кстово-Ярославль - Кириши - Приморск» ГПС Ярославль, заказчиком которого является ООО «Балттранснефтепродукт»; генподрядчиком по отношению к которому выступает ОАО «Подводспецтранефтепродукт» (т. 1, л.д. 120-127, т. 2, л.д. 54-62).

Материалами дела подтверждается, что по договорам субподряда с ЗАО «Альметьевская ПМК - 23» заказчик принял на себя обязательство по обеспечению строительства объектов строительными материалами, изделиями и конструкциями, а субподрядчик (в числе прочих обязательств) - письменно представить сведения о своих представителях, ответственных за организацию и производство работ, уполномоченных решать все технические