Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.05.2011 по делу n А29-10146/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

хранение, страхование и иные подобные затраты.

 При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (пункт 11 статьи 40 Кодекса).

В силу пункта 12 статьи 40 Кодекса при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, ООО «АРС» (лизингополучатель) и ООО «Лизинг-Хлынов» (лизингодатель) заключили договоры финансового лизинга от 08.12.2006 № 43 и от 15.01.2007 № 3 (листы дела 31-38, 85-91 том 2).

По условиям договоров лизингодатель обязуется приобрести в собственность и передать лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для осуществления предпринимательских целей имущество: автомобиль КАМАЗ 44108-10 (тягач седельный), переоборудованный под перевозку опасных грузов 2007 г.в., автомобиль КамАЗ 44108-10 (тягач седельный) 2006 г.в., автомобиль КамАЗ 54115-15, полуприцеп-цистерну ППЦ-НЕФАЗ 9638-10-01, а лизингополучатель обязуется принять во временное владение и пользование для осуществления предпринимательских целей вышеуказанные транспортные средства. 

В соответствии с пунктами 3.1, 3.2, 3.3 договоров в течение всего срока их действия право собственности на имущество, передаваемое в лизинг, сохраняется за лизингодателем, имущество учитывается на балансе лизингодателя.

В пунктах 4.1 и 4.2 договоров сторонами определена общая сумма лизинговых платежей (по автомобилю КАМАЗ 44108-10 (2007 г.в.) – 1 906 900 рублей с налогом на добавленную стоимость; по автомобилям КамАЗ 44108-10 (2006 г.в.), КамАЗ 54115-15, полуприцепу-цистерне ППЦ-НЕФАЗ 9638-10-01 – всего 4 045 920 рублей с налогом на добавленную стоимость), а также установлен порядок и сроки уплаты лизинговых платежей согласно графику в соответствии с приложениями № 3 к договорам.

Согласно актам приема-передачи имущества (к указанным договорам финансового лизинга) цена имущества указана: КамАЗ 44108-10 (2007 г.в.) – 1 450 000 рублей с налогом на добавленную стоимость, КамАЗ 44108-10 (2006 г.в.) – 1 020 000 рублей с налогом на добавленную стоимость, КамАЗ 54115-15 – 1 400 000 рублей с налогом на добавленную стоимость, ППЦ-НЕФАЗ 9638-10-01 – 671 200 рублей с налогом на добавленную стоимость (листы дела 38, 91 том 2). Аналогичная цена указана в спецификации и протоколе согласования цены (листы дела 88, 90 том 2).

Согласно пункту 18.1 договоров финансового лизинга по завершении договора лизинга имущество выкупается лизингополучателем по выкупной цене 1 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость, за каждую единицу, и передается лизингополучателю. По истечении срока действия договора лизинга при условии внесения лизингополучателем полной суммы лизинговых платежей и выкупной цены имущества, предусмотренной настоящим договором, право собственности  на имущество переходит к лизингополучателю. Выкупная цена в сумму уплачиваемых в течение срока действия договора лизинга лизинговых платежей не включается, а выплачивается лизингополучателем по окончании договора лизинга на основании договора купли-продажи. 

Согласно графику платежей к договору финансового лизинга от 08.12.2006 № 43 ежемесячный лизинговый платеж составил 290 000 рублей (один платеж) и 70 300 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость (лист дела 37 том 2). Всего сумма уплаченных Обществом по договору финансового лизинга от 08.12.2006 № 43 лизинговых платежей составила 1 906 900 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость (листы дела 39-84 том 2).

Согласно графику платежей к договору финансового лизинга от 15.01.2007 № 3 ежемесячный лизинговый платеж составил 168 580 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 25 715 рублей 59 копеек (листы дела 89, 94 том 2). Всего сумма уплаченных Обществом по договору финансового лизинга от 15.01.2007 № 3 лизинговых платежей составила 4 045 920 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость (листы дела 92-139 том 2).

По окончании срока договоров финансового лизинга транспортные средства были выкуплены Обществом 14.11.2008, 03.12.2008 по выкупной цене 1 000 рублей за единицу техники (всего 4 000 рублей), с налогом на добавленную стоимость, что подтверждается договорами купли-продажи, актами о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), платежными поручениями, счетами (листы дела 140-157 том 2, листы дела 6-14 том 4).

11.12.2008 ООО «АРС» (продавец) и ООО ТК «Ространс» (покупатель) заключили договоры купли-продажи (листы дела 198-206 том 2):

- № 08/46-д, по условиям которого ООО «АРС» обязуется передать в собственность покупателя, а ООО ТК «Ространс» обязуется принять и оплатить транспортное средство КамАЗ 44108-10 (2007 г.в); общая сумма договора составляет 1 000 рублей с учетом налога на добавленную стоимость (пункты 1.1, 2.1 договора),

- № 08/47-д, по условиям которого ООО «АРС» обязуется передать в собственность покупателя, а ООО ТК «Ространс» обязуется принять и оплатить транспортное средство ППЦ-НЕФАЗ 9638-10-01; общая сумма договора составляет 1 000 рублей с учетом налога на добавленную стоимость (пункты 1.1, 2.1 договора),

- № 08/48-д, по условиям которого ООО «АРС» обязуется передать в собственность покупателя, а ООО ТК «Ространс» обязуется принять и оплатить транспортное средство КамАЗ 54115-15; общая сумма договора составляет 1 000 рублей с учетом налога на добавленную стоимость (пункты 1.1, 2.1 договора).

В ходе налоговой проверки установлено и налогоплательщиком не оспаривается, что ООО «АРС» и ООО ТК «Ространс» являются взаимозависимыми лицами, поскольку генеральным директором ООО ТК «Ространс» является Дегтярь С.М. – брат генерального директора ООО «АРС» Дегтяря О.М.; названные договоры купли-продажи от 11.12.2008 подписаны указанными лицами. В связи с этим Инспекция вправе была проверить правильность применяемых ими цен по названным договорам купли-продажи.

Для определения рыночной цены Инспекцией использован затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли (пункт 10 статьи 40 Кодекса).

Налоговый орган рассчитал затраты Общества по приобретению транспортных средств как цену транспортных средств, указанную в актах приема-передачи имущества к договорам финансового лизинга (листы дела 38, 91 том 2), за минусом налога на добавленную стоимость, за минусом износа (амортизации) и плюсом выкупной стоимости, уплаченной Обществом при выкупе предметов лизинга (без налога на добавленную стоимость), - решение Инспекции (листы дела 32, 33 том 1).

Цена транспортных средств без налога на добавленную стоимость, указанная в актах приема-передачи имущества, составляет: КамАЗ 44108-10 – 1 228 814 рублей, КамАЗ 54115-15 – 1 186 441 рубль, ППЦ-НЕФАЗ 9638-10-01 – 568 814 рублей. Выкупная стоимость транспортных средств составила 3 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 458 рублей.

Указанным способом согласно расчету Инспекции цена реализации транспортных средств составила 2 629 889 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 401 170 рублей, или 2 228 720 рублей без налога на добавленную стоимость (страница 23 решения Инспекции (лист дела 33 том 1)).

Согласно оценке рыночной стоимости транспортных средств, проведенной ООО «Независимый оценщик», стоимость трех реализованных транспортных средств по состоянию на 11.12.2008 (дата реализации) вместе составила 2 975 000 рублей (включая налог на добавленную стоимость) (листы дела 105-127 том 3). В связи с тем, что стоимость транспортных средств, рассчитанная налоговым органом с использованием «затратного метода», не превысила стоимость транспортных средств, определенную по результатам оценки, налоговый орган посчитал, что она является обоснованной и соответствующей положениям статьи 40 Кодекса (страница 23 решения Инспекции (лист дела 33 том 1)).

Занижение налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость определено Инспекцией в размере 2 226 177 рублей (2 228 720 рублей минус цена продажи Обществом транспортных средств ООО ТК «Ространс» (3 000 рублей – 458 рублей налога на добавленную стоимость)).

Между тем, из материалов дела видно, что фактические расходы Общества по приобретению транспортных средств состояли из затрат в составе лизинговых платежей, уплачиваемых Обществом за предоставленное ему право использования имущества, переданного ему в лизинг, и выкупной цены. Сумма данных расходов не соответствует цене транспортных средств, определенной в актах приемки-передачи имущества к договорам финансового лизинга. Доказательств, свидетельствующих о том, что Общество приобрело транспортные средства по стоимости, определенной сторонами в актах приемки-передачи имущества к договорам лизинга и протоколе согласования договорных цен к договорам лизинга (листы дела 38, 88, 90, 91 том 2), что фактические затраты Общества на приобретение транспортных средств составили указанную стоимость, не имеется и налоговым органом не представлено; из материалов дела, в том числе из условий договоров финансового лизинга данный вывод не следует.

Таким образом, рассчитывая рыночную стоимость реализованных транспортных средств налоговый орган учитывал не фактически произведенные Обществом затраты на приобретение данных транспортных средств. Фактически произведенные Обществом затраты на приобретение данных транспортных средств налоговым органом не определены, названные в решении Инспекции суммы «себестоимости» транспортных средств на момент продажи, принятые налоговым органом за рыночную стоимость транспортных средств, не являются фактическими затратами Общества на приобретение транспортных средств. При расчете рыночной стоимости реализованных транспортных средств налоговый орган не определил (не установил и не учитывал) обычные в подобных случаях затраты лица на приобретение и (или) реализацию этих товаров.

С учетом изложенного, оценив представленные в дело доказательства и расчет рыночной стоимости транспортных средств, произведенный Инспекцией, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что он не соответствует затратному методу, предусмотренному в пункте 10 статьи 40 Кодекса, а определенная Инспекцией стоимость реализованных Обществом в ООО ТК «Ространс» транспортных средств не соответствует понятию рыночной, поскольку не соответствует положениям статьи 40 Кодекса.

Доводы Инспекции о том, что стоимость транспортных средств, рассчитанная налоговым органом с использованием затратного метода, не превышает рыночную стоимость по результатам независимой оценки, подлежат отклонению. Согласно отчету ООО «Независимый оценщик» от 30.04.2010 № 68ТС стоимость объектов оценки составляет: КамАЗ 54115-15 (2007 г.в.) – 1 035 000 рублей, КамАЗ 44108-10 (2007г.в.) – 1 185 000 рублей, ППЦ НЕФАЗ 9638-10-01 – 755 000 рублей (включая налог на добавленную стоимость 18 процентов). Согласно произведенному налоговым органом расчету (лист дела 33 том 1) цена реализованных транспортных средств на момент продажи составила: КамАЗ 54115-15 – 1 186 441 рубль (без налога на добавленную стоимость), что значительно превышает стоимость по результатам оценки (1 035 000 рублей с учетом налога на добавленную стоимость); КамАЗ 44108-10 – 1 228 814 рублей (без налога на добавленную стоимость), что также значительно превышает стоимость по результатам оценки (1 185 000 рублей с учетом налога на добавленную стоимость). Согласно произведенному налоговым органом расчету себестоимость реализованных транспортных средств на момент продажи (названная налоговым органом «рыночной» стоимостью) составила: КамАЗ 54115-15 - 880 209 рублей (без налога на добавленную стоимость). Таким образом, цена реализации КамАЗ 54115-15 с учетом налога на добавленную стоимость будет составлять 1 038 646 рублей 62 копейки (880 209 рублей плюс НДС 18 процентов), что также превышает стоимость, определенную по результатам оценки - 1 035 000 рублей;  КамАЗ 44108-10 – 926 072 рубля (без налога на добавленную стоимость). Таким образом, цена реализации КамАЗ 44108-10 с учетом налога на добавленную стоимость будет составлять 1 092 764 рубля 96 копеек (926 072 рублей плюс НДС 18 процентов), что не соответствует стоимости, определенной по результатам оценки – 1 185 000 рублей; ППЦ НЕФАЗ 9638-10-01 – 422 439 рублей (без налога на добавленную стоимость). Таким образом, цена реализации ППЦ НЕФАЗ 9638-10-01 с учетом налога на добавленную стоимость будет составлять 498 478 рублей 02 копейки (422 439 рублей плюс НДС 18 процентов), что не соответствует стоимости, определенной по результатам оценки – 755 000 рублей. Исходя из указанных значений стоимости, нельзя признать, что стоимость, определенная Инспекцией и по результатам оценки находится в одном ценовом диапазоне. Из указанного следует, что определенная Инспекцией стоимость реализованных транспортных средств не соответствует рыночной в том числе по данным оценки. Отчет об оценке стоимости транспортных средств также не может быть признан в качестве определяющего рыночную стоимость реализованных транспортных средств, поскольку подходы, используемые оценщиком, в данном случае не отвечают критериям определения рыночной стоимости, определенным статьей 40 Кодекса; в отчете указано на отсутствие значений стоимости, определенной с применением сравнительного и доходного подходов, указано, что в качестве рыночной стоимости принята стоимость, полученная при расчете с применением затратного подхода к оценке (лист дела 119 том 3), между тем, затраты не определены и в отчете не указаны, отсутствует подтверждение затратного подхода, суммы стоимости транспортных средств не обоснованы. Следовательно, определение стоимости по отчету оценщика не соответствует положениям статьи 40 Кодекса и не может быть признано рыночной в целях налогообложения, затратным методом рыночная стоимость транспортных средств в отчете оценщика в целях налогообложения не определена.

Также из материалов дела видно, что реализованные ООО ТК «Ространс» транспортные средства были приобретены для филиала ООО «АРС», расположенного в городе Ухте и использовались в городе Ухте. Впоследствии филиал ООО «АРС» был реорганизован в форме выделения в ООО ТК «Ространс».

15.08.2008 ООО «АРС» (арендодатель) и ООО ТК «Ространс» (арендатор) заключили договоры субаренды транспортных средств № 08/29-Д//023/08 и № 08/30-Д/024/08 (листы дела 162-171 том 2). По условиям договоров ООО «АРС» передает в аренду, а ООО ТК «Ространс» принимает во временное пользование (аренду) транспортные средства: КамАЗ 54115-15 (2007 г.в.), КамАЗ 44108-10 (2007 г.в.), ППЦ НЕФАЗ 9638-10-01, принадлежащие арендатору на праве аренды на основании договора аренды (финансового лизинга) от 08.12.2006 № 43 и от 15.01.2007 № 3 (пункт 1.1 договоров).