Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 06.12.2011 по делу n А28-4532/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от 01.04.2009 - 1 585 920 рублей, по договору от 01.07.2009 - 6 205 073 рубля 34 копейки).

Сторона 3 (Плюснин К.А.) осуществляет расчеты со Стороной 1 (ООО «Компания «Гост-Резерв») в следующем порядке: наличными денежными средствами, безналичными перечислениями на расчетный счет, взаимозачетом (пункт 2.1. договора). За исполнение обязательства Плюснина К.А. перед ООО «Компания «Гост-Резерв» по данному договору ООО «Техноснаб» производит выплату задолженности по договору займа от 30.06.2007 на общую сумму         13 227 833 рубля 34 копейки (по договору от 30.06.2007 - 2 265 000 рублей, по договору от 31.01.2008 - 3 171 840 рублей, по договору от 01.04.2009 - 1 585 920 рублей, по договору от 01.07.2009 - 6 205 073 рубля 34 копейки).

Доказательств исполнения договоров перевода долга не представлено ни в ходе проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО «Компания «Гост-Резерв» по состоянию на 01.01.2010 задолженность ООО «Техноснаб» перед ООО «Компания «Гост-Резерв» составила 3 266 766 рублей 66 копеек (т. 6 л.д. 138).

С дополнением к апелляционной жалобе, поданной в Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области, Обществом были представлены:

- дополнительные соглашения от 26.12.2007 и от 03.12.2008 (т.2 л.д. 45, 47) в соответствии с которыми в пункты 1 договора аренды нежилого помещения № 3 от 03.01.2006 и договора аренды нежилого помещения № 5 от 03.01.2008 внесены следующие изменения: «Арендодатель предоставляет Арендатору, а Арендатор принимает во временное возмездное пользование нежилое помещение общей полезной площадью 1 367,5 кв.м. (кадастровый номер 43:40:000172:33:401:002:000229790:0100), расположенное по адресу: г.Киров, ул. Базовая, 8 для хранения непродовольственных товаров. Указанное в пункте 1 настоящих договоров помещение передается по акту приема-передачи»;

- дополнительные соглашения от 26.12.2007 и от 28.04.2008 (т.2 л.д.46, 48) в соответствии с которыми в пункты 1 договора аренды нежилого помещения № 4 от 03.01.2007 и договора аренды нежилого помещения № 6 от 03.01.2008 внесены следующие изменения: «Арендодатель предоставляет Арендатору, а Арендатор принимает во временное возмездное пользование нежилое помещение общей полезной площадью 167,1 кв.м. (кадастровый номер 43:40:0172:0025:28/01:1003/И,К), расположенное по адресу: г.Киров, ул. Базовая, 8 для хранения непродовольственных товаров. Указанное в пункте 1 настоящих договоров помещение передается по акту приема-передачи»;

- технический паспорт на помещение с кадастровым номером 43:40:000172:0084:33:401:002:000229790:0100 и технический паспорт на помещение с кадастровым номером 43:40:0172:0025:28/01:1003/И,К (т.2 л.д.18-42).

Договоры аренды нежилых помещений, дополнительные соглашения  к договорам аренды, акты приема-передачи помещения, договоры о переводе долга, акты выполненных работ содержат сведения об их подписании от имени ООО «Компания «Гост-Резерв» директором Общества Редниковым А.Г.

Согласно данных налогового органа ООО «Компания «Гост-Резерв» (ИНН 4345055209) зарегистрировано 11.03.2003 и состоит на учете в Инспекции с 13.03.2003 по адресу: 610044, г. Киров, ул. Сормовская, 38а. Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин.

Учредителем и руководителем ООО «Компания «Гост-Резерв» с момента регистрации юридического лица является Редников Геннадий Георгиевич 20.02.1953 года рождения.

Согласно справке Отдела ЗАГС Первомайского района г. Кирова от 30.09.2010 № 865 Редников Геннадий Георгиевич 20.02.1953 года рождения умер 02.03.2006 (т. 3 л.д. 87).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что по адресу регистрации организация не находится; бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Компания «Гост-Резерв» в Инспекцию с момента постановки на учет не представлялась; расчетный счет ООО «Компания «Гост-Резерв» был закрыт 28.11.2005; трудовые и материальные ресурсы (основные средства, производственные активы) для осуществления предпринимательской деятельности отсутствуют; сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись; за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 изменения в учредительные документы налогоплательщиком не вносились.

Из протокола допроса Плюснина Константина Анатольевича (директора ООО «Техноснаб») от 18.11.2010 № 19/13 следует, что он не помнит, заключал ли он лично договоры с ООО «Компания «Гост-Резерв», инициатором был руководитель ООО «Компания «Гост-Резерв», взаимоотношения с ООО «Компания «Гост-Резерв» были установлены в процессе работы ООО «Техноснаб»; со стороны ООО «Компания «Гост-Резерв» документы подписывал руководитель; документы, удостоверяющие личность, полномочия лица, заключавшего договоры от имени ООО «Компания «Гост-Резерв», он не проверял; по поводу проявления должной осмотрительности при выборе контрагента пояснил, что не проверял никакие документы и никаких документов ему не представляли; также ему не представляли документы, подтверждающие право владения ООО «Компания «Гост-Резерв» нежилыми помещениями по адресу: г. Киров, ул. Базовая, 8; оплата за аренду помещений производилась ООО «Техноснаб», скорее всего, наличными денежными средствами; не смог пояснить, почему для проведения выездной проверки им были представлены договоры  от 03.01.2006 № 1, № 2 и дополнительные соглашения к этим договорам, а по требованию от 19-51/14605 были представлены договоры на аренду нежилого помещения  от 03.01.2006 № 1, № 2, от 03.01.2007 № 3, № 4, от 03.01.2008 № 5, № 6. Также Плюснин К.А. не смог пояснить, почему в договорах аренды нежилых помещений, заключенных с ООО «Компания «Гост-Резерв», отсутствуют данные для идентификации объекта недвижимости;  показать помещения, которые были предоставлены Обществу в аренду ООО «Компания «Гост-Резерв», и описать их он не смог (т. 3 л.д. 90-94).

Согласно справке об исследовании от 13.12.2010 № 7911 подписи от имени Редникова А.Г. в актах выполненных работ, договорах аренды, актах приема-передачи, дополнительных соглашениях к договору № 3 и договору № 4, договорах о переводе долга вероятно выполнены не Редниковым Г.Г., а другим лицом (т. 3 л.д. 100-102).

Ответить на вопрос  категорически не  представилось возможным в связи с недостаточным количеством образцов почерка и подписи Редникова Г.Г.

Подписи в актах выполненных работ (от 30.09.2008 № 5558, № 5661, от 31.08.2008 № 4467, № 4687, от 31.07.2008 № 3332, № 3333, от 30.06.2008 № 128), в договоре от 03.01.2007 № 4, в акте приема-передачи помещения от 03.01.2007, в договоре от 03.01.2008 № 5, в акте приема- передачи помещения от 03.01.2008, в договоре от 03.01.2008 № 6, в акте приема передачи помещения от 03.01.2008, в дополнительном соглашении к договору от 01.07. 2007 № 3, в дополнительном соглашении к договору от 03.01.2007 № 4, в договоре от 03.01.2007 № 3, в акте приема - передачи помещения от 03.01.2007 выполнены одним лицом.

Подписи в актах выполненных работ (от 31.01.2007 № 1, № 2, от 28.02.2007 № 7, № 8, от 31.03.2007 № 10, № 11, от 30.04.2007 № 15, № 16, от 31.05.2007 № 20, № 21, от 30.06.2007 № 42, № 43, от 31.07.2007 № 80, № 81, от 30.09.2007 № 129, № 130, от 31.08.2007 № 115, № 116,  от 31.10.2007 № 300, № 301, от 30.11.2007 № 354, № 366, от 31.12.2007 № 379, № 405, от 31.01.2008 № 12, № 13, от 29.02.2008 № 24, № 25, от 31.03.2008 № 48, № 49, от 30.04.2008 № 80, № 81, от 31.05.2008 № 102, № 103, от 30.06.2008 № 129), в договоре от 03.01.2006 № 1, в акте приема-передачи помещения от 03.01.2006, в договоре  от 02.01.2006 № 2, в акте приема-передачи помещения от 01.03.2006, в договорах о переводе долга от  30.06.2007, от 31.01.2008 выполнены одним лицом.

Подписи в договорах о переводе долга от 01.04.2009, от 01.07.2009 выполнены одним лицом.

Согласно Уведомлениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кировской области от 08.10.2010 в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведения о правах Редникова Геннадия Георгиевича и ООО «Компания «Гост-Резерв» на имеющееся у них объекты недвижимого имущества за 2006-2008 годы отсутствуют (т. 3 л.д. 97, 98).

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией были проведены допросы собственников недвижимого имущества расположенного по адресу: г. Киров, ул. Базовая, 8.

Из объяснений собственников помещений следует, что в период 2007-2009 годы помещения, принадлежащие им на праве собственности по ул. Базовая,8, в аренду не сдавались, договоры аренды нежилых помещений с указанными выше кадастровыми номерами с организациями ООО «Компания «Гост-Резерв» (ИНН 4345055209) и ООО «Техноснаб» не заключались, за исключением ООО «Гривна» (т. 3 л.д. 103, 108-137).

Из объяснения руководителя ООО «Гривна» Видякина Л.Г. следует, что в период с 2006-2009 годы был заключен договор аренды с ООО «Компания «Гост-Резерв», но договор не был исполнен, так как ООО «Компания «Гост-Резерв» не арендовала помещение, принадлежащее ООО «Гривна», соответственно, расчетов за аренду не было. Видякин Л.Г. не помнит, когда именно был заключен договор аренды, и кто именно представлял интересы ООО «Компания «Гост-Резерв», так как договор был только на бумаге, а сдачи в аренду помещения и расчетов не было. Видякин Л.Г. уточнил, что информацию о неисполненном договоре сообщит дополнительно (т. 3 л.д. 107).

В ходе проверки дополнительной информации от ООО «Гривна» не поступало, розыскать Видякина Л.Г. не удалось.

Видякин Л.Г. в ответе на адвокатский запрос, в котором он, не отрицая данных в ходе проверки пояснений, сообщает, что договоры с ООО «Компания «Гост-Резерв» заключались, оплата от данной организации не поступала, хотя доступ в помещения не был ограничен. Видякин Л.Г. поясняет, что он располагает информацией о том, что ООО «Компания «Гост-Резерв» сдает данные помещения в субаренду ООО «Техноснаб» и что в счет оплаты производится ремонт. Из данного ответа следует, что Видякин Л.Г. прилагает к нему договор аренды, заключенный между ООО «Гривна» и ООО «Компания «Гост-Резерв», однако данный договор не был представлен ни налоговому органу, ни в суд (т. 2 л.д. 43).

В представленных Обществом в ходе проверки договорах аренды и актах приема-передачи указан адрес нежилых помещений и их площадь (1600 кв. м и 500 кв.м). Иных данных,  позволяющих идентифицировать объект арендных правоотношений, не имеется.

В представленных Обществом с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области дополнительных соглашениях к договорам аренды (т.2 л.д. 45-48), указана иная (1 367,5 кв.м. и 167,1 кв.м.) по сравнению с договорами аренды площадь, а также кадастровые номера помещений, соответствующие техническим паспортам. Акты приема-передачи нежилых помещений площадью 1 367,5 кв.м. и 167, 1 кв.м. с указанными в дополнительных соглашениях кадастровыми номерами  Обществом в материалы дела не представлены.

Кроме того, из материалов дела усматривается, что нарушения налоговым органом установлены за 2007 - 2008 годы, технический паспорт на административно-производственное здание с кадастровым номером 43:40:000172:0084:33:401:002:000229790:0100 площадью 1367,5 кв.м., расположенное по адресу: ул. Базовая, д. 8, и экспликация строения как приложение к техническому паспорту датирован 03.02.2009 (т. 2 л.д. 18-31).

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним собственником указанного объекта с 27.06.2002 являлось ОАО «Вяткаагротранс», с 19.07.2002 является ООО «Гривна».

В техническом паспорте на помещение конторы с кадастровым номером 43:40:0172:0025:28/01:1003/И.К, расположенное по адресу: г. Киров, ул. Базовая, д. 8 общей площадью 167,1 кв.м., указан первоначальный владелец ОАО «Вяткаагротранс», право собственности которого прекращено 01.03.2005 (т. 2 л.д. 32-42).

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним данный объект был продан: Фищеву Е.М. (54/100 доли в праве), право собственности которого прекращено 28.07.2006; ООО «Профит-Киров» (54/100 доли в праве), право собственности которого прекращено 26.05.2009; Еремееву А.В. (54/100 доли в праве), являющимся собственником по настоящее время; Гарифову Г.К. (46/100 доли в праве), право собственности которого прекращено 20.12.2008; ООО «Гривна» (46/100 доли в праве), являющемуся собственником по настоящее время (т. 4 л.д. 30-37).

Таким образом, ООО «Гривна» стало собственником объекта с кадастровым номером 43:40:0172:0025:28/01:1003/И.К с 20.12.2008 и не могло передать в аренду ООО «Компания «Гост-Резерв» в спорный период помещения с общей площадью 167,1 кв.м.

Представленные Обществом акты выполненных работ (т.3 л.д. 138-150, т.4 л.д. 1-29), не соответствуют требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку с достоверностью не отражают факт реального оказания услуг по сдаче в аренду спорных нежилых помещений, не содержат информации о местонахождении арендуемого помещения, кадастровый номер, номер и дату договора, т.е. из данных актов не возможно идентифицировать объект аренды. Площадь помещения, указанная в актах, не соответствует площади, отраженной в дополнительных соглашениях к договорам. 

Кроме того, в договорах аренды арендная плата указана без НДС. Вместе с тем ООО «Компания «Гост-Резерв» находится на общепринятой системе налогообложения и является плательщиком НДС.

Представленные заявителем документы содержат недостоверную информацию о руководителе ООО «Компания «Гост-Резерв». В частности, указан Редников А.Г., в то время как фамилия, имя и отчество руководителя - Редников Геннадий Георгиевич. Кроме того, указанные документы вообще не могли быть подписаны Редниковым Г.Г., поскольку на момент их составления Редникова Г.Г. не было в живых.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что представленные акты не могут являться надлежащим доказательством, с достоверностью подтверждающим факт аренды спорных помещений Обществом. 

Между физическим лицом Плюсниным К.А. (Заказчик) и ООО «Ситиком» (Подрядчик) были заключены договора на выполнение подрядных работ от 30.12.2006, от 01.01.2008, от 01.06.2008, от 01.09.2008 (т. 2 л.д. 49-51, 83-85, 93-95, 104-106). Согласно условиям данных договоров Подрядчик обязался выполнить работы согласно смете по адресу: г. Киров, ул. Базовая,8.

Однако из представленных договоров нельзя сделать вывод о том, что работы производились в спорных помещениях.

Кроме того, по указанному адресу зарегистрированы в проверяемый период две организации (ООО «Техно-Сервис» и ООО «Технос»), в которых Плюснин К.А. являлся учредителем.

Из протокола допроса Плетеневой Н.А. (главный бухгалтер ООО «Гривна») от 28.04.2011  № 19/517 следует, что ООО «Гривна» сдавала часть нежилого помещения в аренду нескольким организациям