Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.06.2012 по делу n А29-6448/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

15 июня 2012 года

Дело № А29-6448/2011

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Караваевой А.В., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Печенкиной Ю.А.,

при участии представителей

от заявителя: Жарикова В.С. – руководителя, Ледневой Н.В. по доверенности от 14.05.2012, Афанасьевой М.А. по доверенности от 13.06.2012,

от заинтересованного лица: Аншуковой О.В. по доверенности от 10.01.2012, Климовой Е.А. по доверенности от 16.01.2012,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Новые технологии-2»

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 22.02.2012 по делу №А29-6448/2011, принятое судом в составе судьи Шишкина В.В.

по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Новые технологии-2»

(ИНН: 1121012605, ОГРН 1031101084222)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми

(ИНН: 1121005502, ОГРН 1041101084617)

о признании недействительным решения Инспекции от 23.06.2011 № 09-13/12 (в редакции решения Управления от 10.08.2011 № 368-А),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Новые технологии-2» (далее –Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми (далее – Инспекция) от 23.06.2011 № 09-13/12 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее – Управление) от 10.08.2011 № 368-А.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 22.02.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.

В части доначислений по единому налогу на вмененный доход Общество считает необоснованными выводы суда о том, что понятие торгового зала неразрывно связано с понятием магазина или павильона. Общество, ссылаясь на Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24.04.2006 № 03-11-05/109, указывает, что если в помещениях, используемых для розничной торговли, имеются площади, занятые под оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров (витрины), места для проведения денежных расчетов с покупателями, имеются проходы для покупателей, то по указанным признакам эти помещения относятся к объектам, имеющим торговые залы. В ходе судебного разбирательства, в том числе из фотографий, по мнению Общества, установлено, что во всех помещениях, используемых для розничной торговли, имеются площади под оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товара, витрины, место для проведения расчетов, свободный доступ покупателю к товару, то есть проходы, что свидетельствует о наличии основных признаков торгового зала. Общество указывает на то, что статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит однозначного указания на то, что признаком торгового зала является наличие подсобных и административно-бытовых помещений непосредственно в самом помещении; подсобные, складские и административно-бытовые помещения имелись в самом здании торгового комплекса; запас товаров арендаторов хранился непосредственно в торговом зале.

При этом Общество указывает, что исходя из позиции налогового органа о налогообложении указанного вида деятельности единым налогом на вмененный доход, доходы, полученные Обществом по указанному виду деятельности, не могут облагаться другим налогом (единым налогом по упрощенной системе налогообложения).

Также в части доначислений по единому налогу по упрощенной системе налогообложения, Общество указывает на то, что полученные от арендаторов, субарендаторов и собственников средства за коммунальные услуги и электроэнергию доходом не являются, поскольку статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Общество не осуществляло реализацию коммунальных услуг и электроэнергии, доходов от этих операций не имело. Общество осуществляло сбор средств за потребляемую электроэнергию в пользу энергосбытовой организации, а также за оказанные коммунальные услуги в пользу организаций-поставщиков. Счета за коммунальные услуги и электроэнергию перевыставлялись Обществом по ценам поставщиков, без увеличения тарифа. Таким образом, средства, полученные налогоплательщиком в возмещение расходов за коммунальные платежи и электроэнергию, выручкой Общества не являются.

Общество обращает внимание на то, что сумма единого налога по упрощенной системе налогообложения, которую Инспекция посчитала излишне исчисленной в связи с тем, что в налоговую базу была включена арендная плата, составила 952 239 рублей, сумма доначисленного единого налога по упрощенной системе налогообложения по результатам проверки составила 115 673 рубля. В связи с этим доначисление и предложение уплатить по решению Инспекции единый налог по упрощенной системе налогообложения в сумме 115 673 рублей является неправомерным, не могут быть начислены пени по этому налогу.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу с доводами заявителя не согласна, просит решение суда оставить без изменения.     

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, дополнительных пояснениях. 

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по налогу по упрощенной системе налогообложения, по единому налогу на вмененный доход за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, результаты которой оформлены в акте от 24.05.2011 № 09-13/11.

По итогам рассмотрения материалов проверки начальником Инспекции принято решение от 23.06.2011 № 09-13/12 о привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога на вмененный доход за 2 – 4 кварталы 2008 года, 1 – 4 кварталы 2009 года в виде штрафа в сумме 49 958 рублей, по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход за указанные периоды в виде штрафа в сумме 74 937 рублей (штрафы определены с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Данным решением Обществу предложено уплатить указанную сумму налоговых санкций, а также 2 805 122 рубля единого налога на вмененный доход за 1 – 4 кварталы 2008 и 2009 годов, 685 030 рублей 80 копеек пеней по этому налогу; 115 673 рубля налога по упрошенной системе налогообложения и 13 582 рубля 29 копеек пеней по этому налогу.

Решением Управления от 10.08.2011 № 368-А решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в указанной части, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался пунктом 1, подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26, статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, решением Совета муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 23.11.2006 № 31/11-516 и исходил из того, что осуществляемая Обществом деятельность по предоставлению в аренду (субаренду) помещений относится к деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, при которой подлежит исчислению и уплате единый налог на вмененный доход. Руководствуясь пунктом 1 статьи 249, пунктом 1 статьи 346.14, пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Коми пришел к выводу о том, что полученные Обществом от арендаторов, субарендаторов и собственников денежные средства за коммунальные услуги и электроэнергию являются его доходом, который подлежит включению в объект налогообложения налогом по упрощенной системе налогообложения.

1. Оспариваемым решением Инспекции Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога на вмененный доход за 2 – 4 кварталы 2008 года, 1 – 4 кварталы 2009 года в виде штрафа в сумме 49 958 рублей, по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход за указанные периоды в виде штрафа в сумме 74 937 рублей; Обществу предложено уплатить 2 805 122 рубля единого налога на вмененный доход за 1 – 4 кварталы 2008 и 2009 годов, 685 030 рублей 80 копеек пеней по этому налогу.

Рассмотрев апелляционную жалобу Общества, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения в указанной части.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории муниципального образования городского округа «Сыктывкар» система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена решением Совета муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 23.11.2006 № 31/11-516.

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

В статье 346.27 Кодекса определено, что стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы);

магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов,