Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.06.2012 по делу n А29-6448/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

лотков и других объектов.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде Общество предоставляло в пользование (по договорам аренды (субаренды), далее – договорам аренды) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для осуществления розничной торговли нежилые помещения, расположенные в торговом комплексе «Торговый ряд с реконструкцией остановочного комплекса» (Эжвинский гостиный двор) по адресу: г. Сыктывкар, пр. Бумажников, д. 36/1 (договоры аренды, листы дела тома 4-12).

Согласно данным технических паспортов на объект «Торговый ряд с реконструкцией остановочного комплекса» Сыктывкарского межрайонного филиала ГУП РК Республиканское БТИ, а также поэтажным планам и экспликациям к нему, торговый комплекс представляет собой совокупность торговых помещений с общими для них коридорами, лестничными клетками, лифтовыми, санитарно-бытовыми (санузел), техническими (теплоузел, венткамера, электрощитовая) помещениями. Проход в каждое торговое помещение торгового комплекса осуществляется от общего входа в торговый комплекс. Торговые помещения отдельно обособлены, указана их площадь, которая в торговых помещениях является основной и единой торговой площадью каждого торгового помещения, каких-либо отдельных (обособленных) частей в торговых помещениях не выделено (листы дела 4-69 том 14). Согласно данным технических паспортов, поэтажных планов и экспликаций торговый комплекс представляет собой строения, не имеющие торговых залов; торговый комплекс не является магазином, павильоном, в нем не оборудованы обособленные помещения, представляющие собой магазин или павильон, и он не состоит из магазинов и павильонов. Указываемые заявителем помещения с наименованием «павильоны» (план на которые представлен в суд апелляционной инстанции) представляют собой торговые помещения внутри строения, составляющего торговый комплекс, а не представляют собой павильоны (торговые залы).

В договорах аренды стороны указали площадь передаваемого в пользование в целях торговли торгового помещения, в ряде договоров аренды стороны в составе общей площади торгового помещения указали площади торгового зала (подсобных помещений).

Предоставленные Обществом по договорам аренды торговые помещения представляют собой те помещения, которые согласно данным технического паспорта торгового комплекса являются торговыми помещениями торгового комплекса. Указание в договорах аренды на площадь торгового зала (подсобных помещений) не может быть принято во внимание, поскольку изменения конструкции торговых помещений не происходило, торговые помещения в составе их общей площади как не имели, так и не имеют помещений, представляющих собой торговый зал, подсобных помещений, помещений для приема и хранения товаров.

Из протокола осмотра, проведенного налоговым органом, видно, что по адресу: г. Сыктывкар, пр. Бумажников, д. 36/1, расположены здания, имеющие название «Эжвинский гостиный двор» (здания № 1 - 4).

Здание № 1 представляет собой двухэтажное строение, в котором имеется вход и выход на первом этаже. В данном здании имеются торговые помещения, расположенные вдоль коридора, с обеих сторон на первом и втором этажах. На первом этаже имеется щитовая и теплоузел, также имеются две лестничные клетки для входа на второй этаж. Торговые помещения, расположенные на первом и втором этажах, используются для торговли продовольственными и промышленными товарами, данные помещения  представляют собой торговые секции. Торговые помещения (секции) разделены между собой перегородками (некапитальными), имеют замкнутый объем, закрываемый рольставнями.

Здание № 2 представляет собой одноэтажное  строение, в котором имеется вход и выход. В данном здании имеются торговые помещения,  расположенные вдоль коридора, с обеих сторон. В этом здании имеется электрощитовая, венткамера, подсобные помещения, санузлы, комната для охраны, тамбуры и теплоузел. Торговые помещения, расположенные в данном строении, используются для торговли продовольственными и промышленными товарами, данные помещения  представляют собой торговые секции. Торговые помещения (секции) разделены между собой перегородками (некапитальными), имеют замкнутый объем, закрываемый рольставнями.

Здание № 3 представляет собой одноэтажное строение, в котором имеется вход и выход. В данном здании имеются торговые помещения,  расположенные вдоль коридора, с обеих сторон. В этом здании имеется венткамера, подсобные помещения, санузлы, комната для охраны, тамбура. Торговые помещения, расположенные в данном здании, используются для торговли продовольственными и промышленными товарами, данные помещения представляют собой торговые секции. Торговые помещения (секции) разделены между собой перегородками (некапитальными), имеют замкнутый объем, закрываемый рольставнями.

Здание № 4 представляет собой двухэтажное строение, в котором имеется вход и выход на первом этаже. В данном здании имеются торговые помещения, расположенные вдоль коридора, с обеих сторон на первом и втором этажах. На первом этаже имеется теплоузел, подсобные помещения, санузел,  также имеются две лестничные клетки для входа на второй этаж. Торговые помещения, расположенные на первом и втором этажах, используются для торговли продовольственными и промышленными товарами, данные помещения представляют собой торговые секции. Торговые помещения (секции) разделены между собой перегородками (некапитальными), имеют замкнутый объем, закрываемый рольставнями (листы дела 1-18 том 13).

Из объяснений лиц, которым Общество передавало в пользование торговые помещения, следует, что помещения не имели оборудования, обустраивались самими арендаторами (субарендаторами), площадь сдаваемых в аренду (субаренду) помещений в период договорных отношений не изменялась, дополнительные перегородки в помещении не устанавливались. Имеющиеся в зданиях «Торговый ряд с реконструкцией остановочного комплекса (в районе жилого дома № 36 по пр. Бумажников)», «Торговый ряд с реконструкцией остановочного комплекса «вторая очередь)» подсобные и административные помещения арендаторами (субарендаторами) не использовались, в аренду им не предоставлялись. В арендуемых помещениях отсутствовали подсобные, административные помещения, а также торговый зал, помещения для приема и хранения товара, подготовки его к продаже. Отдельный вход в арендуемое помещение отсутствовал. В зданиях торгового комплекса имеются общие коридоры, в которых покупатели перемещаются по торговым точкам, вход и выход для всех покупателей и продавцов общий. За данные коридоры арендные платежи не уплачивались, и не начислялись (протоколы допросов, тома 10-13).

Как установлено выше, из технического паспорта, поэтажных планов и экспликаций на торговый комплекс, договоров аренды следует, что в пользование лицам передавались отдельные торговые помещения без какого-либо другого обособленного (подсобного) помещения; доказательств передачи в пользование лицам подсобных (технических) помещений не имеется.

Торговый комплекс (здания), используемый Обществом в осуществлении деятельности по оказанию услуг по передаче в пользование помещений, ни правоустанавливающими, ни инвентаризационными документами не отнесен к магазину (павильону) и согласно их данным не представляет собой магазин (павильон). Согласно письму филиала ГУП РК «БТИ» по данным инвентарного дела назначением объекта «Торговый ряд с реконструкцией остановочного комплекса (Литер А, А1, А2, А3), расположенного по адресу: г. Сыктывкар, пр. Бумажников, д. 36/1, является торговый комплекс, сведений об изменениях статуса данного объекта в проверяемый период не имеется (лист дела 2 том 14).

В пользование Обществом передавались лицам торговые помещения (секции), не имеющие торговых залов. Оборудование торговых помещений производилась самими арендаторами (субарендаторами). Торговые помещения не были обеспечены складскими, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Ссылки Общества на технические паспорта помещений (содержащие планы помещений и экспликации площади помещений), свидетельства о регистрации прав на помещения, кадастровые паспорта помещений, представленные заявителем в суд апелляционной инстанции, в которых помещения обозначены как торговые залы, подлежат отклонению, поскольку из указанных документов видно, что помещения представляют собой помещения с общей площадью (обособленные помещения одного отдельного назначения) только лишь названные как торговый зал. Из представленных документов видно, что в торговых помещениях отсутствуют части, представляющие собой торговый зал и другую площадь, не используемую, соответственно, как площадь торгового зала. Указанные документы не свидетельствуют о том, что передаваемые арендатору в пользование помещения являются магазинами (павильонами), в них отсутствует выделенная площадь, предназначенная для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, размещения контрольно-кассовых узлов, рабочих мест обслуживающего персонала, для проходов покупателей, подпадающая под понятие, определенное в статье 346.27 Кодекса, как площадь торгового зала. Торговые помещения, согласно имеющимся в деле и представленным документам, представляют собой помещения, на общей площади которых (каждого) производится выкладка, демонстрация товаров, проведение денежных расчетов и обслуживание покупателей, размещение контрольно-кассовых узлов, рабочих мест обслуживающего персонала, обеспечен доступ покупателей для выбора товаров.

Ссылка Общества на данные плана помещений, составленного ООО «Торгпроект» (представлен в суд апелляционной инстанции), подлежит отклонению как не опровергающие установленных обстоятельств. На плане указаны помещения, используемые для торговли, которые также как и другие представляют собой обособленные помещения общей площадью одного назначения, не подпадающие под понятие павильона, определенное в статье 346.27 Кодекса. Помещения расположены внутри здания торгового комплекса, не являются павильонами, поскольку не имеется признаков понятия павильона, определенного Кодексом.

Доводы Общества о том, что наличие подсобных и административно-бытовых помещений непосредственно в самом арендуемом помещении не является признаком торгового места с торговым залом, арендаторы (субарендаторы) являются субъектами малого предпринимательства, поэтому товарные запасы формировать нет необходимости, весь товар хранился непосредственно в торговом зале, судом апелляционной инстанции не принимаются как несостоятельные. Исходя из определений «магазин», «павильон», которые относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, следует, что стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, предполагает наличие не только торгового зала, но и других помещений, в том числе подсобных, административно-бытовых, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. В рассматриваемом случае наличие таких помещений не установлено.

Фотографии, на которых просматривается пространство в торговых помещениях, используемое для продажи товаров (листы дела 61-79 том 62), не подтверждают позиции Общества, поскольку из них видно, что помещения используются для осуществления торговли, выделение в их составе площади торгового зала не представляется возможным и не произведено, на площади помещений осуществляется демонстрация товаров, обслуживание покупателей.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что спорные объекты, переданные Обществом в пользование лицам для торговли, представляют собой торговые места - места, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. В данном случае Обществом и передавались, и использовались лицами спорные объекты как торговые места; в торговом комплексе, зданиях, его составляющих, в спорных переданных лицам объектах в проверяемом периоде не имелось торговых залов. Торговые места расположены в объекте стационарной торговой сети (торговом комплексе), не имеющей торговых залов.

С учетом изложенного осуществляемое Обществом оказание услуг подпадает под вид деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и подлежит налогообложению в виде единого налога на вмененный доход.

Инспекция правильно определила Обществу налоговую базу по единому налогу на вмененный доход, правильно начислила Обществу к уплате спорные суммы единого налога на вмененный доход, пеней по этому налогу и правомерно привлекла Общество к ответственности по статье 119, пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде указанных сумм штрафов, поскольку Общество допустило неуплату этого налога в результате его неисчисления по указанному виду деятельности, допустило непредставление налоговых деклараций по этому налогу. Обстоятельств, исключающих вину Общества в совершении вменяемых правонарушений, не имеется; налоговые санкции применены правильно, в том числе с учетом сроков давности привлечения к ответственности, наличием учтенных налоговым органом смягчающих обстоятельств.

Ссылки Общества на пункт 7 статьи 3 Кодекса подлежат отклонению, поскольку неустранимые сомнения, противоречия, неясности в рассматриваемом случае отсутствуют.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Республики Коми правильно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

2. В проверяемом периоде Общество являлось плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы.

В ходе налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что Обществом допущена неуплата налога по упрощенной системе налогообложения за 2009 год в сумме 115 673 рублей вследствие не учета в составе доходов поступлений от арендаторов (субарендаторов) и собственников помещений в виде сумм возмещенных ими расходов за электроэнергию и коммунальные услуги, промывку отопления в размере 1 927 884 рублей 40 копеек. 

По данному эпизоду оспариваемым решением Инспекции предложено уплатить Обществу 115 673 рубля налога по упрощенной системе налогообложения, 13 582 рубля 29 копеек пеней по этому налогу.

Рассмотрев апелляционную жалобу Общества в указанной части, суд апелляционной инстанции пришел к следующему.

В составе указанной спорной суммы (1 927 884 рубля 40 копеек) налоговым органом в состав доходов Общества включена сумма, полученная им от собственников помещений в торговом комплексе в виде возмещения расходов за электроэнергию и коммунальные услуги, промывку отопления (в размере 1 048 461 рубль 68 копеек).

Согласно пункту 1 статьи 346.14 Кодекса у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии