Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.09.2012 по делу n А31-123/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах  и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении  Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, по смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Представление же налогоплательщиком документов, указанных в статье 172НК РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не может являться основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Таким образом,  документы, на  основании которых налогоплательщик   претендует на получение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, кроме указания в документах по сделкам информации о поставщиках товаров, должны подтверждать достоверность и непротиворечивость представленных налогоплательщиком документов по взаимоотношениям со  своими  контрагентами.

Такие требования, предъявляемые к документам, служащим основанием для использования налоговых вычетов позволяют оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Как  следует   из материалов дела и  установлено  судом первой  инстанции,  15.12.2008 между ООО «Лизинговая компания «Дельта-Лизинг»  и   Обществом   заключен  договор генерального подряда  на выполнение строительных работ  по  возведению пристройки под производство изделий из ПВХ и возведение  пристройки под производство металлоизделий к нежилому строению    (производственному) по адресу: г. Кострома, ул.Базовая, здание монтажно-заготовительного корпуса,  15.  

От  имени  заказчика договор   подписан  директором  Чижовой  Е.В.,  от  имени   исполнителя  - директором  Кучиным В.В. 

11.02.2009  между ООО ЛК «Дельта-Лизинг» и Обществом  заключен договор генерального подряда на реконструкцию гаражных боксов  сервисного   центра   грузовых   автомобилей   по   адресу:   г.  Кострома,   ул.Базисная, 15.   

Для исполнения своих обязательств  по  договорам   генерального   подряда   Общество  заключило  договоры  субподряда  на  те же  виды  работ  с  ООО   «Лесинвестпроект» (ИНН 4401044517):  

-  договор   субподряда  от  12.01.2009  на  выполнение  строительных работ по возведению пристройки под производство изделий из ПВХ и возведение    пристройки под  производство  металлоизделий к нежилому строению (производственному)  ул.  Базовая,  подписанный от имени Общества  Кучиным   В.В., от  имени субподрядчика (ООО «Лесинвестпроект») Смирновым М.А., 

- договор субподряда от 15.02.2009 на выполнение работ по   реконструкции нежилого строения с пристройкой (гараж и склад) по адресу:   г.Кострома,   ул.   Базовая,  15,   подписанный   от   имени   Общества   Кучиным  В.В.,  от  имени  Субподрядчика   (ООО «Лесинвестпроект»)  Смирновым М.А. 

За  выполнение работ по пристройке  к цеху МЗЦ под производство изделий  из ПВХ: г. Кострома, ул. Базовая, 15  Общество   предъявило  к вычету  НДС  по счету-фактуре  от 31.03.2009   № 91,   оформленному от  имени ООО  от «Лесинвестпроект»  на  сумму  20 667 607  руб. (в  т.ч.  НДС -  3 152 686  руб.). От  имени  ООО «Лесинвестпроект»  счет-фактура  подписан  Смирновым   М.А.

31.03.2009  Общество в  адрес ООО  ЛК  «Дельта-Лизинг»  выставило             счет-фактуру  № 000015/1 на суммы,  аналогичные  названным  выше.

С целью подтверждения права на применение спорного налогового     вычета Обществом  были  представлены:

- акты выполненных работ (формы КС-2) от 31.03.2009                                          на  сумму  20 667 607  руб.,

-   справка  о  стоимости  выполненных  работ  и затрат (формы  КС-3),

-   счет-фактура   от  31.03.2009  №000000091 на  сумму  20 667 607 руб. (в т.ч.  НДС -  3 152685,81 руб.).

В актах  выполненных  работ  и  справке  о  стоимости  выполненных  работ   имеются подписи без их  расшифровок.

Счет-фактура со  стороны ООО  «Лесинвестпроект» подписан   Смирновым   М.А.       

В отношении ООО  «Лесинвестпроект»   из  материалов дела усматривается  следующее.

ООО  «Лесинвестпроект»  (ИНН: 4401044517, КПП: 440101001)   зарегистрировано 03.06.2004,  адрес предприятия  г.Кострома, ул. Шагова, 20А. 

Учредителями являлись:

- Смирнов Максим Александрович с 22.06.2007 по 16.06.2009,

- Бокий Наталья Валерьевна с 16.06.2009 по 03.11.2009,      

- Черкасова Антонина Федоровна с 03.11.2009 по настоящее время. 

Основной  вид  деятельности  ООО  «Лесинвестпроект»  -  лесозаготовки   (ОКВЭД 02.01.1.). 

Лицензии на строительную деятельность у  ООО   «Лесинвестпроект»  не имеется. Такой вид деятельности  - «Строительство»  (по  коду  ОКВЭД) - в  учредительных документах  не заявлен.

Численность на 01.01.2009  отсутствует.

Последнюю налоговую  отчетность в  Инспекцию ООО  «Лесинвестпроект»    представило: 

- по НДС за 2 квартал 2009,

- по налогу на прибыль за 6 месяцев 2009. 

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2009 ООО «Лесинвестпроект» не  представляло.

В связи с изменением места нахождения ООО «Лесинвестпроект» 01.03.2010  было снято с учета в  Инспекции  и передано на  учет  в ИФНС   России по Нижнеингашскому району Красноярского края. 

Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России № 8 по Красноярскому краю ООО «Лесинвестпроект» относится к категории не   отчитывающихся; с даты постановки на учет (01.03.2010) отчетность в   налоговый  орган  не  представляется,  сведениями  о  недвижимом  имуществе,   транспортных средствах налоговый орган не располагает. 

По  юридическому  адресу  ООО «Лесинвестпроект»  было  направлено   требование от 15.12.2010 о представлении документов (информации).    Корреспонденция на  имя  ООО «Лесинвестпроект»  возвращается с пометкой «отсутствие адресата по указанному адресу». 

Собственник  помещения   по адресу  г.Кострома,  ул.Шагова, д. 20А   ЗАО «АКПО МП» сообщил, что договоры  аренды  недвижимого  имущества  с  ООО   «Лесинвестпроект» по указанному  адресу  на 2008-2011 не заключались. 

Как  уже было  сказано выше, с   марта  2010 ООО «Лесинвестпроект»          зарегистрировано  по  адресу:  663845,  Красноярский  край,  Нижнеингашский   р-н, п. Канифольный, пер. Пролетарский, 13. 

Согласно   информации,  представленной   Отделением  УФМС  России  по  Красноярскому краю в Нижнеингашском районе, учредитель ООО   «Лесинвестпроект»  Черкасова Антонина Федоровна (дата рождения -     25.06.1931)  выбыла   08.08.2008     на  новое   место   жительство   по   адресу:   Казахстан,   Карагандинская   область,   г.Тимертау,   ул.Пушкина, 9. 

Между тем, в регистрационном деле ООО  «Лесинвестпроект»  Черкасовой  А.Ф. подписаны следующие документы: 

- изменения к Уставу ООО «Лесинвестпроект»,

- квитанции об уплате госпошлины,

- заявления  формы  №Р 13001 и №Р 14001, в которых подпись   Черкасовой А.Ф. заверена 02.10.2009 и 18.01.2010 нотариусом Калининградского нотариального округа   Иглиной А.Н.,

- протоколы общего собрания учредителей ООО «Лесинвестпрект»,

- приходный  кассовый  ордер  от  02.10.2009  №24  (взнос  в  уставный   капитал в размере 526500 руб. от Черкасовой А.Ф.).

Документы  для  внесения  изменений  в ЕГРЮЛ в адрес Инспекции    отправлялись из г. Ярославля заказными письмами с описью. 

Согласно информации, предоставленной  Нотариальной конторой   Калининградской области, нотариальное действие, зарегистрированное 18.10.2010  в   реестре   за  №№   99211, 99212    по   удостоверению   нотариусом  Иглиной Антониной Николаевной подлинности подписи Черкасовой     Антонины Федоровны на заявлении о государственной регистрации   изменений, вносимых в  учредительные документы ООО "Лесинвестпроект", ИНН 4401044517/ КПП 242801001,  содержащиеся в  Едином    государственном     реестре юридических лиц (форма № Р 14001)  не  производилось;  подлинность  подписи Черкасовой Антонины Федоровны не удостоверялась. 

Кроме того, по информации,  имеющейся в ЕГРЮЛ,  Черкасова Антонина Федоровна является учредителем:      

- ООО «Монолит» ИНН 7603041962, доля участия -100%;     

- ООО «Водстройпроект» ИНН 7603025583, доля_участия -100%;      

- ООО «Ресурс-Инвест» ИНН 7627031145, доля участия-100%;      

- ООО «Центромет» ИНН 7603026890, доля участия -100%;      

- ООО Торговый Дом «Стандарт» ИНН 7604087335, доля участия -100%;      

- ООО «Лесинвестпроект» ИНН 4401044517, доля участия - 20%. 

А  также  является  руководителем: 

- ООО «Монолит» ИНН 7603041962;      

- ООО «Текстиль-Транс» ИНН 7604141247;      

- ООО «Водстройпроект» ИНН 7603025583;      

- ООО «Лесинвестпроект» ИНН 4401044517.  

Все названные  организации (в т.ч. и ООО «Лесинвестпроект»):

- имеют  признаки   фирм-«однодневок» (массовый   учредитель,   массовый   руководитель),  

- не   представляют  отчетность,     

- сняты с учета в налоговом органе в связи с прекращением своей деятельности. 

Из  выписки  по расчетному  счету   ООО   «Лесинвестпроект»,  открытому 27.08.2009 в ООО КБ «АКСОНБАНК» (на ранее открытые имеющиеся у Общества  счета  были  направлены предписания о приостановлении операций по счетам)  усматривается,  что   денежные  средства  на счет  поступали  только  от  Общества  с назначением   платежа  -  оплата  за  строительные  работы,  выполненные   работы по договорам субподряда  в размере  21945000 руб. в   период с 28.08.2009  по 15.09.2009:

- 28.08.2009  на сумму 4 245 000 руб.,      

- 28.08.2009  на сумму 5 700 000 руб.,

- 09.09.2009  на сумму 7 000 000 руб.,      

- 15.09.2009  на сумму 5 000 000 руб. 

Уже на следующий день ООО «Лесинвестпроект» перечисляло   полученные  денежные средства следующим контрагентам:      

- ИП Соловьевой Т.Г. (ИНН 440116313217) за транспортные услуги  платежными  поручениями   от  28.08.2009  № 8  на  сумму  4043000  руб.,  от  08.08.2009  №10  на  сумму  3420000 руб., от 16.09.2009  №11 на сумму 2830000 руб.,    

- ИП Яблоковой А.Н. (ИНН  440118675999) за запчасти  платежным  поручением  от 09.09.2009  №9   на сумму 3580000 руб.,

- ООО «Мустанг» (ИНН 4401050292) за ремонт техники  платежными  поручениями   от 28.08.2009   на сумму 5900000 руб.,  от 14.09.2009  №12 на сумму 2170000 руб.

Из  материалов дела по взаимоотношениям между Обществом, ООО  «Лесинвестпроект» с получателями денежных средств усматривается  следующее. 

-  ИП Яблокова А.Н. являлась одним  из  учредителей  ООО «Светлый Дом»  (ИНН   4401071380)  и ООО «Независимая строительная компания»   (ИНН   4401091154).  В  настоящее  время  учредителем  этих  организаций  является Шуварина  Л.Я. (мать Шуварина С.Ю.- учредителя ООО «Дельта-Лизинг»), с 19.05.2010 является   учредителем  ООО  «МиксМото» (ИНН 4401073726), бывший учредитель ООО     «МиксМото»  - Шуварин С.Ю. 

-  ООО «Мустанг» - учредитель Шуварин С.Ю.      

- ИП Соловьева Т.Г. является одним из контрагентов Общества  (предоставление и получение займов). 

- Поступившие  от ООО «Лесинвестпроект»  денежные средства на   следующий  день  перечисляются  на  расчетный  счет  ООО  «Карнивал» в  качестве оплаты за автомобиль и выдачу займа по беспроцентному договору.     Учредителем  ООО  «Карнивал»  (ИНН  4401050302)  является  Шуварин   С.Ю.

Таким образом, анализ движения денежных средств показал, что денежные средства, перечисленные  в оплату выполненных работ по договорам субподряда от 12.01.2009 и от 15.02.2009, в конечном итоге вернулись во взаимозависимую организацию. 

В материалах дела  имеются  протоколы   допроса   №16 от  09.03.2011  и от 04.07.2011  №90  свидетеля   Смирнова  Максима  Александровича (являлся   генеральным  директором   ООО  «Лесинвестпроект»  в  период  с  22.06.2007  по  16.06.2009),  который  по  вопросам,  касающимся  заключения  договоров  субподряда  с  Обществом  и выполнения работ на указанных в договорах объектах, сообщил   следующее:

-  договора с Обществом  не заключал и не подписывал,

- с руководителем Общества Кучиным В.В., чьи подписи стоят на   договорах субподряда, не знаком;      

-  предъявленные  акт выполненных работ, справку о стоимости   выполненных работ, счет-фактуру не подписывал,

-  никого  не  уполномочивал  на  такие  действия  и  никому  не  выдавал   доверенностей,

-  как  производились  расчеты  за  выполненные  работы,  информацией  не   владеет,

-  с руководителем Общества  Шароновым К.В. не знаком,

-  строительными   работами  не занимался, так как организация   открывалась  с основным  видом деятельности - покупка и продажа   пиломатериала,

-  соучредителей  ООО  «Лесинвестпроект»  Черкасову  А.Ф.  и  Бокий  Н.В.   не знает,

-  причины  изменения  юридического  адреса  не  знает,  этим  вопросом  не   занимался.

Согласно  справке об исследовании Экспертно-криминалистического   центра УВД Костромской области МВД России при сравнительном   исследовании между собой исследуемых подписей от имени Смирнова М.А.,   расположенных в договорах, счетах-фактурах и актах выполненных работ от   ООО  «Лесинвестпроект» установлено, что подписи были  выполнены вероятно не Смирновым М.А., а другим лицом.    

Руководитель  Общества (в период с 19.05.2008 по 28.04.2009) Кучин  В.В. по факту заключения договоров субподряда  и  выполнения  работ  на   объектах, указанных в договорах,  пояснил, что договор с ООО «Лесинвестпроект» только подписал как директор, инициативу по заключению договоров не проявлял, обстоятельств выполнения данных договоров не знает, документов по  исполнению   договоров   не   подписывал,   своих   работников   на   объекты,   указанные   в   договоре не направлял  (протоколы   допроса от 15.03.2011 №18 и от 31.08.2011  №133).

Свидетель Неживой Н.А. (директор по строительству в Обществе)  также  сообщил, что  в его  обязанности  входила  организация  строительно-монтажных