Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 02.03.2014 по делу n А29-7060/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

заводы и др.).

Как  следует из материалов дела и  установлено судом первой  инстанции, Общество  имеет лицензию от 11.09.1996 СЫК 00424 КЭ на право пользование недрами, выданную Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Коми. Срок действия указанной лицензии (с учетом дополнения от 22.12.2011  № 4), до 31 июля 2033. Участок недр имеет статус горного отвода.

На  основании  названной лицензии Общество  осуществляло  разработку центральной части месторождения кварцевого сырья «Желанное».

Согласно пункту 1.6 Лицензионного соглашения  (Приложение к лицензии от 11.09.1996 СЫК 00424 КЭ) недропользователю в пределах горного отвода дается право на добычу, доразведку, использование и переработку всех типов кварцевого сырья и пород вскрыши, которые пойдут на отсыпку при строительстве дорог. При добыче и не реализации полезных ископаемых, учтенных государственным балансом, недропользователь организует складирование и хранение их.

В соответствии с пунктом 1.7 Лицензионного соглашения, недропользователь проводит добычу (согласно проекту) жильного кварца и горного хрусталя.

Техническими условиями ТУ 41-07-014-86 подтверждается, что Общество добывает кварц жильный кусковой для выращивания монокристаллов кварца, который соответствует требованиям настоящих технических условий.

В проверяемом  периоде Общество  добывало  только жильный кварц.

Разработка месторождения «Желанное» в 2009 - 2011 выполнялась Обществом на основании Рабочего проекта отработки центральной части месторождения «Желанное» от 1991, в соответствии с Программой на XIII пятилетку, утвержденной НПО «Кварцсамоцветы». Изменение к рабочему проекту «Отработка центральной части месторождения «Желанное»  разработано на основании «Задания на проектирование», утвержденного  Обществом 06.09.2002, которым предусмотрено, что для отработки блока применяется подземный способ разработки.

Проектируемая технология ведения горных работ включает 2 этапа:

1) добычные работы с транспортированием (отбойка буровзрывным способом, доставка на устье штольни);

2) ручная рудоразборка (Рабочим проектом предусмотрена ручная рудоразборка кварцевого концентрата по сортам, соответствующим ТУ 41-07-014-86).

В разделе 3 пункта 3.2. Рабочего проекта дана качественная характеристика кварцевого жильного узла 12-14 месторождения «Желанное», который является источником двух природных и технологических типов кварцевого сырья: кристаллов горного хрусталя и жильного кварца (т. 3, л.д. 38).

Жильный кварц отрабатываемых блоков довольно однородный, с незначительным количеством микропримесей и представлен одним технологическим типом, который по светопропусканию делится на два подтипа:

- жильный кварц со светопропусканием до 48%;

- жильный кварц со светопропусканием до 48% и выше.

Испытания технологических проб по кварцу показали, что он соответствует требованием промышленности ТУ 41-07-014-86.

Как предусмотрено в Рабочем проекте, в процессе разработки месторождения предусмотрено проведение таких работ, как ручная разборка, дробление, грохочение. Поэтому процесс получения товарного жильного кварца указывает на то, что в результате определенных операций не происходит изменения основного характера добытого полезного ископаемого, то есть не создается новый продукт, что характерно для продукции обрабатывающей промышленности.

В Приложении № 39 Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых, утвержденных распоряжением Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 05.06.2007 № 37-р (далее – «Методические рекомендации») рассматриваются месторождения жильного кварца, применяемого в производстве прозрачного кварцевого и многокомпонентных оптических стекол, обладающих высокой прозрачностью в видимой, ультрафиолетовой и инфракрасной областях спектра, термостойкостью и химической устойчивостью, и синтетических монокристаллов, одним из которых является месторождение «Желанное».

Согласно пункту 39 приложения № 39 «Методических рекомендаций» добытый жильный кварц после механического дробления до уровня кварцевой крошки проходит стадию рудоразборки и ручной очистки от видимых загрязнений (твердые минеральные включения, ксенолиты вмещающих пород и др.). Для синтеза монокристаллов и частично в оптическом стекловарении используется этот предварительно обогащенный промпродукт. Для получения плавочного сырья (продуктов более тонкого измельчения) используются методы глубокого обогащения - воздушная и магнитная сепарация, кислотная обработка, флотация, хлорирование и др. Получаемый промпродукт фракционируется с доведением до размеров крупки или муки, регламентируемых требованиями соответствующих стандартов и технических условий.

В пункте  40 приложения № 39 «Методических рекомендаций» требования промышленности к качеству жильного кварца, горного хрусталя и исландского шпата определяются областью их использования и должны в каждом конкретном случае регламентироваться договором между поставщиком (рудником) и перерабатывающим предприятием или соответствовать существующим стандартам и техническим условиям.

В Рабочем проекте предусмотрено, что в соответствии с принятой технологией поступающее с добычного участка сырье разгружается на открытой площадке рудного склада, или непосредственно в складе сырья. Далее кварцевое сырье подается ковшовым погрузчиком в отделение первичной рудоразборки, где выполняется отбраковка сырья и додрабливание кварцевого куска, исходя из технической характеристики дробильного оборудования, до фракции - 150 мм. Подготовленное сырье аккумулируется в бункере сырья и подается оттуда питателем и конвейером в дробильно-сортировочное отделение, где проходит дробильно-сортировочный цикл. Кондиционная фракция (-60+10) поступает в отделение промывки, где промывается в спиральной мойке и попадает в бункер - накопитель. Из бункера кварцевый концентрат питателем подается в отделение рудоразборки на рудоразборочный конвейер, где выполняется обогатителями рудоразборка кварцевого концентрата, его доведение до кондиции и сортировке. Готовая продукция затаривается и вывозится электропогрузчиком на склад. Отходы обогащения (не переизмельченный -10+0, загрязненный кусок +10+60 удаляются конвейерами на вторичную переработку или в отвалы отходов.

Вторичная переработка производится с целью получения материала для кварцевых фильтров  и  других  нужд, сортировки на фракции: 10-20; 5-10; 3-5; 3-0. (подпункт  4.10.1, пункт 4.10 Рабочего проекта).

Таким образом, согласно Рабочему проекту, работы по сортировке (обогащению) признаются первичной обработкой полезного ископаемого, входящей в процесс его добычи. Данные работы направлены на доведение минерального сырья до требуемого техническими условиями качества, а не направлены на получение нового вида продукции, с другими характеристиками и назначением к применению.

Соответственно, работы по сортировке (обогащению) кварцевого сырья фактически являются первичной обработкой полезного ископаемого, входящей в процесс его добычи, так как вышеописанные работы  направлены на доведение кварцевого сырья до требуемого стандартами и техническими условиями качества, а не на получение нового вида продукции, с другими характеристиками и  назначением к применению.

В проверяемом периоде Общество реализовало потребителям кварц жильный кусковой марки КЖ-1, КЖ-2, КЖ-3, соответствующий ТУ 41-07-014-86, что подтверждается договорами поставки, грузовыми таможенными декларациями, счетами, счетами-фактурами, товарными накладными, товарно-транспортными накладными в том числе:

- август 2010 - по счету-фактуре № 35 от 27.08.2010 КУЗИЛ АГ Кварцшмельце Ильменау - жильный кварц кусковой КЖ-2 – 19 200 кг на сумму 887 693,76 руб.  Цена реализации 1 тонны жильного кварца равна 46 234,05 руб. (887693,76/19200*1000),

- сентябрь 2010 по счету-фактуре № 30 от 08.09.2010 ОАО «Южноуральский завод «Кристалл» - жильный кварц кусковой КЖ-2 - 65 000 кг на сумму 2 990 000 руб. Цена реализации 1 тонны жильного кварца равна 46 000 руб. (2990000/65000* 1000),

-  октябрь  2010 по счету-фактуре № 36 от 20.10.2010 КУЗИЛ АГ Кварцшмельце Ильменау - жильный кварц кусковой – 19 200 кг на сумму 583 969,92 руб. Цена реализации 1 тонны жильного кварца равна 30 415,10 руб. (583969,92/19200*1000),

- февраль 2011 по счету-фактуре № 2 от 10.02.2011 ОАО «Южноуральский завод «Кристалл» - жильный кварц кусковой КЖ-2 – 65 000 кг на сумму 3 120 000 руб. Цена реализации 1 тонны жильного кварца равна 48 000 руб. (3120000/65000* 1000),

- март 2011 по счету-фактуре № 7 от 21.03.2011 ООО «СибАзияСинтез» - жильный кварц кусковой КЖ - 1, КЖ - 2 - 500 кг на сумму 27 437,50 руб. Цена реализации 1 тонны жильного кварца равна 54 875 руб. (27437,5/500*1000).

Таким образом, в рассматриваемых периодах Общество реализовывало потребителям жильный кварц, соответствующий ТУ 41-07-014-86, который является конечной продукцией разработки месторождения, соответствующего стандарту, то есть продукцией прошедшей полный технологический цикл по добыче полезного ископаемого. Следовательно, получение из рудной массы продукции - жильного кварца ТУ 41-07-014-86 марок КЖ-1, КЖ-2, КЖ-3 рассматривается как неотъемлемая часть процедуры добычи этого полезного ископаемого и относится непосредственно к виду добычных работ.

Поскольку стандарт один, как на добываемое, так и на реализуемое полезное ископаемое (реализации иной продукции не установлено), поэтому, как  правильно указал суд первой инстанции, при определении налоговой базы Инспекция  правомерно количество жильного кварца ТУ 41-07-014-86 умножила  на цену реализации жильного кварца ТУ 41-07-014-86,  обоснованно  приняв во внимание специфику технологии разработки месторождения жильного кварца (месторождения «Желанное»), а также сложившиеся фактические обстоятельства  деятельности  Общества.

Кроме того, судом первой инстанции обоснованно было учтено, что для определения количества добытого полезного ископаемого (жильного кварца) Общество применяет прямой, а не расчетный метод, посредством маркшейдерского замера с помощью измерительных средств определения объема извлеченного из недр минерального сырья, содержащего жильный кварц, то есть с помощью рулеток измеряется объем отбитой рудной массы.

Для определения количества добытого жильного кварца в кварцевой руде с учетом объемного веса и коэффициента кварценосности, заложенных при утверждении балансовых запасов жильного кварца отдельно для каждого расчетного блока, производится расчет. Производится также расчет оставленных в недрах технологических (эксплуатационных) потерь.

Учет добытых и отнесенных в потери объемов (запасов) жильного кварца Общество отражает в отчете по форме 5-гр «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых».

По  результатам  проведенных Инспекцией мероприятий налогового  контроля было установлено, что заявленный к налогообложению объем добытого полезного ископаемого по налоговым декларациям соответствует объемам добычи по отчетам формы 5-гр за соответствующий год. Данный  факт  Обществом  не оспаривался.

Так, из ежемесячных справок о добыче полезных ископаемых, ежемесячных расчетов добычи, ежемесячных маркшейдерских справок по выполнению горных работ определяется количество вынутой рудной массы и объемы добычи жильного кварца.

Такое же количество добытого полезного ископаемого Общество отражает  в ежемесячных расчетах по налогу на добычу полезных ископаемых за спорные периоды.

Для определения количества добытого полезного ископаемого для целей налогообложения налоговым органом принят объем именно жильного кварца, соответствующий ТУ 41-07-01486, а не вся  горная масса, извлекаемая из недр.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал обоснованный  вывод о правомерности позиции Инспекции  о том, что реализуемой продукцией Общества является не что-то иное, а полезное ископаемое - кварц жильный кусковой для выращивания монокристаллов кварца, соответствующий требованиям технический условий  ТУ 41-07-014-86.  Поэтому оценка стоимости добытого полезного ископаемого должна производиться исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого в порядке подпункта 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ.

В  силу пункта 2  (абзацы  6, 7, 8) статьи 340 НК РФ оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 340 НК РФ.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Только в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ, а именно: исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых  (пункт 4 статьи 340 НК РФ).

Из анализа приведенных норм следует, что способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, применяется лишь в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.

Таким образом, если в налоговом периоде была хоть одна сделка по реализации добытого полезного ископаемого, то налоговая база по всему объему добытого в налоговом периоде полезного ископаемого исчисляется как количество добытого полезного ископаемого, умноженное на цену реализации единицы добытого полезного ископаемого (отношение выручки к количеству реализованного полезного ископаемого). Если сделки по реализации в налоговом периоде отсутствовали, то налоговая база определяется как количество добытого полезного ископаемого, умноженное на расчетную стоимость единицы добытого полезного ископаемого (исходя из расходов).

Поскольку в августе, сентябре, октябре 2010 и в феврале, марте 2011 Общество осуществляло реализацию добытого полезного ископаемого (жильного кварца), соответственно, налоговым органом расчет оценки стоимости добытых полезных ископаемых обоснованно был произведен с учетом положений указанной нормы исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого куда вошла выручка от реализации добытых полезных ископаемых определенная исходя из сложившихся в конкретном налоговом периоде цен, уменьшенная на сумму налога на добавленную стоимость. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого определена