Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.10.2010 по делу n А69-510/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

между предпринимателем и ЗАО «Лада-Азия», между предпринимателем и покупателями транспортных средств (физическим лицами и организациями), а не правоотношений по договору комиссии.

Ссылка заявителя о том, что взаимоотношения с ООО Сибтехносервис и ЗАО «Лада-Азия» осуществлялись с целью исполнения договоров комиссии №2 от 25.04.2005 с ООО «Юником», №11 от 17.08.2004 с ООО «Трейд», №1 от 05.01.2004 с ЗАО «ГолдСтар» обоснованно не принята инспекцией по следующим основаниям.

Согласно пункту 1.1 договора комиссии № 2 от 25.04.2005 с ООО «Юником» «Комиссионер» обязуется по поручению «Комитента» за обусловленное в договоре вознаграждение и за счет «Комитента» заключить договоры на поставку автомобилей ВАЗ, бытовой техники и хозяйственных товаров. Пунктом 2.1. данного договора определено, что «Комитент» обязан обеспечить комиссионера денежными средствами, необходимыми для покупки товаров согласно пункту 1.1 настоящего договора. Из анализа данного договора следует, что денежные средства должны быть перечислены на счета «Комиссионера» для последующего приобретения товаров. Выездной налоговой проверкой не установлено фактов перечисления денежных средств «Комитентом» на счета «Комиссионера» для приобретения товаров, соответствующих доказательств в материалы дела не представлено. Оплата товаров (транспортных средств) поставщику (ЗАО «Лада-Азия») осуществлялась только за счет средств предпринимателя, полученных им в рамках реализации транспортных средств физическим лицам по генеральным соглашениям с банками и от организаций и индивидуальных предпринимателей в оплату за поставленный товар по счетам-фактурам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно статье 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктами 2 и 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса (индивидуальных предпринимателей), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 раздела I Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного совместным приказом Минфина РФ и МНС России от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430, предпринимателем должна быть обеспечена полнота, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. В этих целях согласно пункту 4 раздела II данного Порядка в обязательном порядке должна вестись Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Книга учета доходов и расходов предпринимателем на проверку  предоставлена не была.

В соответствии с пунктом 13 раздела III Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Руководствуясь нормами данного Порядка и на основании представленных и полученных в ходе выездной налоговой проверки документов, инспекция восстановила налоговый учет предпринимателя.

Так, доход определен инспекцией кассовым методом как сумма выручки, поступившей на расчетный счет и в кассу предпринимателя, от реализации транспортных средств на основании договоров купли-продажи, актов приема-передачи и платежных поручений; расходы – как сумма денежных средств, выставленных продавцом (ЗАО «Лада-Азия») и оплаченных предпринимателем.

В оспариваемом решении инспекции указано, что сумма дохода предпринимателя за 2005 год по всем операциям, осуществляемым им в 2005 году (в том числе, оптовая реализация лома черных металлов, автозапчастей, бытовой техники и хозяйственных товаров за безналичный расчет) составила 74 976 284,42 рублей, сумма расходов – 63 648 367,15 рублей.

В суд апелляционной инстанции налоговым органом представлена таблица доходов и расходов предпринимателя за 2005 год по операциям по приобретению транспортных средств у  ЗАО «Лада-Азия» на основании договора купли-продажи (поставки) от 10.02.2005 и дальнейшей реализации данных транспортных средств физическим лицам и организациям, в соответствии с которой доход предпринимателя определен налоговым органом в размере 72 997 691 рублей (в том числе НДС в сумме 11 135 241 рублей), расходы – 50 362 212 рублей.

С учетом изложенного, налоговым органом определена налоговая база в сумме  11 500 238 рублей (72 997 691 рублей – 11 135 241 рублей – 50 362 212 рублей), с которой исчислены налоги:  НДФЛ – 1 495 031 рублей, НДС – 2 069 503 рублей, ЕСН – 257 525 рублей.

Однако, из материалов дела и пояснений налогового органа следует, что согласно представленным в дело платежным поручениям фактически по  автомобилям, приобретенным у ЗАО «Лада-Азия» и реализованным физическим лицам и организациям, предпринимателю поступила выручка в 2005 году в сумме 55 789 661 рублей, то есть доход в целях налогообложения составляет 47 279 374 рублей (без учета НДС в сумме 8 510 287 рублей). При этом, сумма 72 997 691 рублей не является доходом предпринимателя, определенным кассовым методом, а является суммой, на которую предпринимателем были заключены договоры купли – продажи.

При этом, предпринимателем понесены расходы в сумме 50 208 856 рублей (59 246 450 рублей (фактически оплачено продавцу ЗАО «Лада-Азия») – 9 037 594 рублей НДС).

Таким образом, база для налогообложения у предпринимателя в 2005 году по спорным операциям не возникла, в связи с чем, основания для начисления:

1 495 031 рублей НДФЛ, 268 777 рублей пени, 299 006 рублей штрафа;

2 069 503 рублей НДС, 799 914 рублей пени, 413 990 рублей штрафа;

247 085 рублей ЕСН ФБ, 43 694,75 рублей пени, 49 417 рублей штрафа;

3 840 рублей ЕСН ФФОМС, 367,89 рублей пени, 768 рублей штрафа;

6 600 рублей ЕСН ТФОМС, 1 431,65 рублей пени, 1 320 рублей штрафа, отсутствуют.

Таким образом, основания для отмены решение суда первой инстанции в обжалованной части и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Тыва от «31» мая 2010 года по делу № А69-510/2007 в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.А. Колесникова

Судьи

Л.Ф. Первухина

Н.М. Демидова