Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.04.2011 по делу n А33-14196/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Кодекса требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки установил наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, а также отсутствие надлежащего документального подтверждения факта приобретения товаров первичными документами, отсутствие реальной возможности осуществления финансово-хозяйственных отношений между заявителем и обществом «Адамант».

В подтверждение осуществления хозяйственных операций с «Адамант» (ИНН 2466201355) заявителем представлен договор поставки от 15.12.2008, согласно которому поставщик обязуется поставлять товар в течение 12 месяцев с даты его заключения, в соответствии с заявкой покупателя, в обусловленный договором срок, а покупатель обязуется оплатить и принять продукцию в порядке и сроки, установленные договором. Поставка товара осуществляется путем его доставки поставщиком на склад покупателя, расположенный по адресу: г. Красноярск, Академгородок, 50, стр. 44. Приемка товара по количеству, ассортименту, качеству, комплектности и таре (упаковке) производится при его вручении покупателю в соответствии с условиями договора, спецификации и товарной накладной. Сумма договора включает цену товара и стоимость доставки, в том числе налог на добавленную стоимость (пункты 1.1., 2.1., 2.2., 2.6. и 3.1. договора).

ООО «Адамант» в адрес заявителя были выставлены счета-фактуры за 1 квартал 2008 года от 15.01.2008 №КР-0010, от 15.01.2008 №КР-0011, от 22.01.2008 №КР-0014, от 11.02.2008 №КР-0018, от 11.02.2008 №КР-0020, от 27.03.2008 №КР-0057, от 30.03.2008 №КР-0063, от 30.03.2008                 №КР-0064, от 30.03.2008 №КР-0065; за 2 квартал 2008 года - от 02.04.2008 №КР-0068, от 03.04.2008 №КР-0070, от 04.04.2008 №КР-0073, от 04.04.2008 №КР-0074, от 07.04.2008 №КР-0080, от 07.04.2008 №КР-0083, от 06.06.2008 №КР-0091 на поставку запчастей (расточно-наплавочный комплекс, модуль МСС и МСI, гидроцилиндр, гидромотор, ограничитель, датчик, KIT, сердцевина т/компрессора, тумблер, камера сгорания, термостат, топливный насос и т.д.), а также оформлены товарные накладные от 15.01.2008 №2, от 15.01.2008 №4, от 22.01.2008 №5, от 11.02.2008 №000023, от 11.02.2008 №000024, от 27.03.2008 №000049, от 30.03.2008 №000051, от 30.03.2008 №000053, от 30.03.2008 №87, от 02.04.2008 №0068, от 03.04.2008 №0070, от 04.04.2008 №0073, от 04.04.2008 №0074, от 07.04.2008 №0080, от 07.04.2008 №0083, от 06.06.2008 №24. В указанных документах ООО «Адамант» указано в качестве грузоотправителя продукции, а общество - в качестве грузополучателя.

Общество по выставленным ООО «Адамант» счетам-фактурам произвело оплату платежными поручениями от 08.04.2008 №278, от 24.04.2008 №331, от 31.03.2008 №236, от 14.03.2008 №193, от 04.03.2008 №171, от 21.02.2008 №136, от 18.02.2008 №123, от 12.02.2008 №98, от 01.02.2008 №72, от 29.01.2008 №55, от 24.01.2008 №43, от 14.01.2008 №11.

В проверяемом периоде налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2008 года в размере 434 745 рублей 76 копеек, предъявленного указанным поставщиком в составе цены товаров, на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Адамант».

В связи с приобретением у ООО «Адамант» товаров (запчастей для техники) налогоплательщиком заявлены расходы при исчислении налога на прибыль за 1, 2 кварталы               2008 года в сумме 579 660 рублей 25 копеек.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 04.07.2008,  ООО «Адамант» с 09.10.2007 состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска. Адресом организации в соответствии с решением о создании общества «Адамант» от 25.09.2007 и заявлением о государственной регистрации юридического лица при создании от 03.10.2007 вх. №3820А являлся: г. Красноярск, пр. Мира, д. 10, офис 515.

В связи с изменением юридического адреса ООО «Адамант» 27.05.2008 снято с налогового учета и состоит на учете в  Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска. Кроме того, общество изменило учредителя и руководителя. Основной вид деятельности по ОКВЭД 51.64 - оптовая торговля офисными машинами и оборудованием.

Протоколом осмотра от 11.09.2008 №82 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска установлено, что общество «Адамант» по юридическому адресу (г. Красноярск, пр. Мира, 10, офис 515) не находится. Из письма ООО «Управляющая компания ОДЦ «Метрополь» от 26.03.2010 №45 следует, что с ООО «Адамант» договор аренды не заключался, в указанном офисе №515 в период с 01.12.2007 по 31.12.2008 находилось                            ЗАО «Бирюса-Техстрой» (поручение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска об истребовании документов от 26.02.2010 №19249, ответ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю от 31.03.2010 вх. №03072 ДСП).

Суд апелляционной инстанции считает, что указанных доказательств достаточно для вывода об отсутствии ООО «Адамант» по адресу, указанному в учредительных документах в период осуществления хозяйственных операций с обществом.

Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Новосибирска от 25.12.2009 № 17-15/36492 следует, что ООО «Адамант» с даты постановки на налоговый учет бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган не представляло, руководителем организации является Кокин А.О., который находится в розыске ГУВД Красноярского края.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                                 г. Красноярска среднесписочная численность согласно налоговой отчетности                                          за 1 квартал 2008 года - 1 человек, основные средства согласно бухгалтерскому балансу за                       1 квартал 2008 года составляют 0 рублей, сведения о лицензиях отсутствуют (письмо от 10.02.2010 №2.14-34/02352дсп).

Автотранспортные средства обществом в проверяемый период не регистрировались (письмо Отдела государственного технического осмотра и регистрации АМТС УВД по г. Красноярску от 31.12.2009 №38/Р-5458).

Из налоговых деклараций, представленных Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска следует, что общая сумма выручки общества от реализации по декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года составила                                             1 529 648 рублей Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет исчислена в незначительном размере - 1213 рублей, в то время как оборот денежных средств по расчетному счету составил 550 495 244 рубля 64 копейки.

При таких обстоятельствах необоснованным является довод заявителя о том, что                           ООО «Адамант»  сдавало налоговую отчетность и отражало в налоговых декларациях реализацию товара, что подтверждает осуществление им реальной хозяйственной деятельности.

Из протоколов допроса директора ООО «Адамант» Каверзина С.А. от 19.11.2008 № 237, от 16.04.2010 следует, что последний осуществил регистрацию ООО «Адамант» по просьбе знакомого по имени Игорь за вознаграждение в сумме 200 рублей, фактическое руководство организацией не осуществлял, договоры не заключал, товары не поставлял; счета-фактуры и товарные накладные не подписывал, печать не ставил, расчетный счет организации не открывал, доверенности на осуществление хозяйственных операций от имени ООО «Адамант» не выдавал, но  подтвердил принадлежность подписи в представленной на обозрение копии доверенности для осуществления регистрации Митряшиной Е.М.

Протоколы допросов оформлены в соответствии с требованиями статьи 90 Кодекса, в них имеются отметки о разъяснении допрашиваемому лицу прав и обязанностей свидетеля, поэтому они обоснованно приняты в качестве допустимых доказательств судом первой инстанции.

Суд апелляционной инстанции считает, что показания лица, указанного в первичных документах в качестве руководителя контрагента общества, безусловно не подтверждает, что указанное лицо не подписывало данные документы, однако его показания подлежат оценке в совокупности с иными доказательствами, свидетельствующими о невозможности совершения хозяйственных операций, на основании которых заявлены налоговые вычеты.

Допрошенная в качестве свидетеля Сухотина Т.А., являющаяся в спорный период (и по настоящее время) начальником финансово-экономического и административного отдела общества, пояснила что с представителями организации «Адамант» познакомилась в 2007 году на выставке в Экспоцентре «Сибирь» (или на «Красноярской Ярмарке», точно не помнит), поскольку налогоплательщик являлся участником выставки, а представившиеся представителями общества - посетителями выставки; обменялись визитными карточками, координатами; в последствии созванивались, договаривались о возможности поставки товара; заключали договоры; поскольку в тот период руководитель ООО «Техно-Трейд» по каким-то причинам отсутствовал, договоры с указанными поставщиками  подписывались ей, учитывая наличие соответствующей доверенности; перед подписанием договоров у контрагентов запрашивались пакет документов: учредительные документы, приказ о назначении директора, свидетельство о государственной регистрации, но поскольку у заявителя в настоящее время отсутствует бухгалтер, работавшая в тот период, представить учредительные документы общества «Адамант» не имеется возможности; доставка осуществлялась поставщиками путем привоза товара на склад заявителя в Академгородок с предоставлением соответствующих товарных накладных.

Руководитель ООО «Техно-Трейд» Гнездилов С.В. при опросе (протокол допроса свидетеля от 29.03.2010 №61) показал, что доставка товарно-материальных ценностей от контрагентов осуществлялась наемным транспортом. Из пункта 2 письма от 01.04.2010 исх. №3, подписанного Гнездиловым С.В., следует, что доставка товара на склад общества осуществлялась поставщиками.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда о том, что обществом не доказан факт реальности поставки в адрес заявителя товаров, указанных в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных обществом «Адамант».

Требованием от 29.03.2010 №461/1, врученным 31.03.2010, налогоплательщику предложено представить товарно-транспортные накладные формы 1-Т.

На требование инспекции налогоплательщиком представлено указанное ранее письмо от 01.04.2010 исх. №3, из содержания которого следует, что товарно-транспортные накладные у поставщиков не запрашивались.

Обществом не представлены транспортные документы, подтверждающие доставку товара от контрагента ООО «Адамант».

В подтверждение факта передачи товара от поставщика покупателю заявитель представил товарные накладные, составленные  по унифицированной форме   ТОРГ-12.

Товарная накладная формы ТОРГ-12 может являться документом, на основании которого принимается к учету товар, при наличии реальных хозяйственных операций по его доставке и передаче покупателю.

Из пояснений руководителя общества, характера и объема поставляемой продукции, местонахождения поставщика и покупателя следует, что доставка товара осуществлялась с использованием транспортных средств, в счетах-фактурах общество указано в качестве грузополучателя, а его контрагент – в качестве грузоотправителя,  поэтому доставка товара должна быть подтверждена соответствующими транспортными документами. Такие документы обществом не были представлены. В счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Адамант» указано в качестве грузоотправителя, однако у него отсутствует имущество и персонал, необходимые для осуществления хозяйственных операций по отгрузке товара.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что заявитель не доказал факт реальной поставки, в том числе перемещение товара от контрагента общества. Первичные документы, представленные обществом в обоснование правомерности заявленных вычетов и расходов, не отвечают требованиям достоверности.

При анализе расширенных выписок по расчетному счету ООО «Адамант» (№40702810600340000216), открытому в Филиале «Газпромбанк» (ОАО) в г. Красноярске, за период с 07.11.2007 по 20.06.2008 установлено, что на счет поступали денежные средства за реализацию товаров (услуг) различного назначения: ПИН-кодов, экскаватора, минеральных удобрений, керамогранита, кожи, алюминиевых профилей, холодильников, металлопроката, мяса, колготок, пиловочника, стройматериалов, оказание автотранспортных услуг, плата за обучение, и других товаров (работ, услуг). Большая часть поступающих на расчетный счет денежных средств расходовалась на приобретение векселей, на оплату по договорам процентного займа, за карты экспресс оплаты, продуктов, перечисление денежных