Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.06.2011 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

акта закону или иному нормативному правовому акту не освобождает заявителя от доказывания нарушения прав и законных интересов лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемым ненормативным правовым актом.

Судом апелляционной инстанции проверено соблюдение Фондом процедуры рассмотрения материалов проверки и принятия им решения, страхователю была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки и представить объяснения и возражения.

Согласно абзацу 7 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ             "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Таким образом, суд первой инстанции правомерно установил, что при рассмотрении результатов документальной выездной проверки страхователей территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации должны руководствоваться положениями статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям процедуры рассмотрения материалов проверки относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Из материалов дела следует, что по результатам документальной выездной проверки открытого акционерного общества «РУСАЛ САЯНАЛ» по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия составлен акт от 29.06.2010 № 1900060022 н/с.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений страхователя составлен протокол от 22.07.2010 № 102/1, в соответствии с которым Фонд пришел к выводу, что начисление страховых взносов осуществляется не на заработную плату, а на оплату труда по всем основаниям (доходу), в связи с чем, на выплаты в период сохранения среднего заработка (сдача донорской крови) страховые взносы должны быть начислены.

Решением от 22.07.2010 № 1900060022 общество привлечено к ответственности за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 3 244 рубля 65 копейки, обществу начислены пени в сумме    1 614 рублей 95 копеек и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме               16 223 рубля 23 копейки.

Таким образом, процедура рассмотрения материалов проверки и принятия решения региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Республики Хакасия соблюдена, страхователю была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки и представить объяснения и возражения.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что донорские выплаты не носят компенсационный характер по осуществлению трудовой деятельности, поскольку указанные выплаты работодатель производит в силу закона, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения; указанные выплаты являются обязательными для работодателя в отношении работников в случае сдачи ими крови и ее компонентов; эти выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, а являются компенсационными (дополнительными) выплатами возмещающими трудоспособность донора, судом отклоняются на основании следующего.

Статьей 3 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» установлено, что тариф страхового взноса – ставка страхового взноса, установленная на конкретный вид обязательного социального страхования с начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходам) застрахованных лиц.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ       «Об основах обязательного социального страхования» (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются правительством Российской Федерации (пункт 4 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ            «Об основах обязательного социального страхования»).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных, установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Статьей 5 указанного Закона предусмотрено, что страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Согласно пункту 4 названных Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов. Данный Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Из оспариваемого решения следует, что основанием для доначисления страховых взносов по социальному страхованию послужило занижение обществом облагаемой базы на суммы выплат в период сохранения заработной платы (сдача донорской крови) в размере 2 027 903 рубля 74 копейки, недоначисленные страховые взносы составили 16 223 рубля 23 копейки, в том числе: май 2007 года – 579 рублей 06 копеек, июнь 2007 года – 649 рублей 01 копейка, июль 2007 года – 723 рубля 31 копейка, август 2007 года – 947 рублей 16 копеек, сентябрь 2007 года – 2992 рубля 43 копейки, октябрь 2007 года – 944 рубля 99 копеек, ноябрь 2007 года – 660 рублей 47 копеек, декабрь 2007 года – 750 рублей 97 копеек, январь 2008 года – 488 рублей 36 копеек, февраль 2008 года – 889 рублей 48 копеек, март 2008 года – 566 рублей 99 копеек, апрель 2008 года – 775 рублей 03 копейки, май 2008 года – 788 рублей 11 копеек, июнь 2008 года – 603 рубля 84 копейки, июль 2008 года – 701 рубль 10 копеек, август 2008 года – 140 рублей 41 копейка, сентябрь 2008 года – 98 рублей 48 копеек, октябрь 2008 года – 197 рублей 79 копеек, ноябрь 2008 года – 189 рублей 40 копеек, декабрь 2008 года – 288 рублей 90 копеек, январь 2009 года – 96 рублей 29 копеек, февраль 2009 года – 120 рублей 40 копеек, март 2009 года – 94 рубля 45 копеек, апрель 2009 года – 223 рубля 22 копейки, май 2009 года – 239 рублей 38 копеек, июня 2009 года – 159 рублей 89 копеек, июль 2009 года – 353 рубля 13 копеек, август 2009 года – 128 рублей 39 копеек, сентябрь 2009 года – 191 рубль 36 копеек, октябрь 2009 года – 176 рублей 29 копеек, ноябрь 2009 года – 232 рубля 54 копейки, декабрь 2009 года – 232 рубля 57 копеек.

Согласно ведомостям начислений открытым акционерным обществом «РУСАЛ САЯНАЛ» работникам - донорам осуществлялись из фонда заработной платы, что отражено в бухгалтерском учете организации (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Статьей 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (в редакции, действовавшей в проверяемый период – 2007, 2008 и 2009 года) для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний установлены в процентах к начисленной оплате  труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.

Следовательно, в 2007, 2008 и 2009 года названным Федеральным законом для начисления страховых взносов не были установлены иные источники доходов, кроме начисленной оплаты труда по всем основаниям, а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Аналогичная позиция выражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.04.2009 № 15142/08.

Трудовым кодексом установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Трудового кодекса российской Федерации) и компенсации (главы 24-28 Трудового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсация – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Таким образом, Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.

Исходя из статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 6 Закона Российской Федерации от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" руководители предприятий, учреждений, организаций, обязаны: оказывать содействие государственным и муниципальным организациям здравоохранения в привлечении граждан в ряды доноров; беспрепятственно отпускать работника, являющегося донором, в организацию здравоохранения в день обследования и сдачи крови и ее компонентов; предоставлять безвозмездно необходимые помещения для взятия крови; предоставлять работнику, являющемуся донором, установленные законодательством меры социальной поддержки.

Согласно статье 186 Трудового кодекса Российской Федерации при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Совокупный анализ положений статей 129, 164, 186 Трудового