Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.07.2011 по делу n А74-4509/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

организации не занимался, участия в производственной деятельности не принимал, никаких финансово-хозяйственных документов не подписывал, с 2007 года по настоящее время является безработным.

ЗАО «Банк ВТБ 24» письмом от 13.04.2010 № 16005 представил выписку по расчетному счету, принадлежащему ООО «Бастион», за период с 09.02.2007 по 31.12.2008. Из данной выписки следует, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет ООО «Бастион», в том числе от общества, были зачислены на расчетные счета физических лиц (Куценко В.Н., Таранкиной Е.Н., Тайдоновой К.Д., Килина А.Н., Куценко М.Л., Куценко П.А., Комаровой Т.А., Сазанакова С.Г., Роткина А.А., Роткиной Н.В., Волошина А.В.), - 86%; на расчетный счет ООО «Вулкан» в качестве возврата заемных средств - 12% (при этом денежные средства по договору займа от          ООО «Вулкан» на расчетный счет ООО «Бастион» не поступали); перечислены в счет оплаты за приобретенные товары (услуги), в том числе, обществу - 2% денежных средств. ООО «Бастион» не осуществляло расходование денежных средств на обеспечение хозяйственной деятельности.

Кроме того, апелляционный суд принимает во внимание, что договор на поставку товаров, датированный 11.01.2007, заключен сторонами ранее даты фактической регистрации                            ООО «Бастион» в качестве юридического лица (17.01.2007). Доводы заявителя о том, что данное обстоятельство является результатом опечатки при указании даты составления договора, документально им не подтверждены.

Налоговый орган признал неправомерным применение вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 109 966 рублей за 2007 год, в сумме 562 721 рубль за 2008 год по счетам-фактурам, выставленным ООО «Вижин» в адрес общества за поставленные товары, и расходов по налогу на прибыль в размере 3 737 151 рубля за 2007 и 2008 годы по операциям с данным контрагентом.

Инспекция на основании данных федеральной базы Единого государственного реестра налогоплательщиков установила, что отсутствуют сведения о наличии у ООО «Вижин» объектов имущества и транспортных средств, среднесписочной численности работников; сведения о доходах физических лиц и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по форме                     2-НДФЛ за 2007-2008 годы не представлялись. ООО «Вижин» с 10.08.2007 по 20.10.2008 состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району                      г. Красноярска, 20.10.2008 поставлено на налоговый учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска. ООО «Вижин» относится к категории «проблемных» налогоплательщиков. С момента регистрации бухгалтерская и налоговая отчетность представляется с нулевыми показателями. По указанному в учредительных документах адресу: г. Иркутск, ул. Ямская, д. 20, офис 405, организация не находится, данный адрес является адресом массовой регистрации. Руководителем и учредителем ООО «Вижин» до 19.10.2007 являлся Екимов П.Е., с 19.10.2007 по 20.10.2008 - Дегтярев О.В., который является «массовым» учредителем 31 организации, с 20.10.2008  - Кабанов А.С.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска в письме от 22.10.2010 №12/31069@  сообщила, что ООО «Вижин» не представило налоговому органу истребованные от него документы, контактные телефоны в базе данных отсутствуют. Провести розыскные мероприятия не представляется возможным, так как адрес регистрации учредителя - Кабанова А.С. (Красноярский край, г. Лесосибирск).

Из протокола допроса Дегтярева О.В. от 27.05.2010, указанного в спорных счетах-фактурах и товарных накладных в качестве руководителя данного контрагента, следует, что фактическое руководство организацией им не осуществлялось, руководителем ООО «Вижин» являлся формально, участие в производственных процессах не принимал, финансово-хозяйственные документы не подписывал; общество ему не известно, выставленные в адрес заявителя от имени ООО «Вижин» документы им не подписывались.

Из выписок Красноярского филиала ОАО «МДМ Банк» и Красноярского филиала ОАО АКБ «Союз» следует, что денежные средства, поступавшие на расчетные счета ООО «Вижин» в основном перечислялись на счета ООО «Вулкан» и ООО «Таурус» как возврат заемных денежных средств, оплата поставщикам за приобретенные товары (услуги) осуществлялась в незначительном размере. Расходование денежных средств на обеспечение хозяйственной деятельности (на выплату заработной платы, аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг) не установлено.

По мнению инспекции, обществом необоснованно применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 248 855 рублей за 2008 год по счетам-фактурам, выставленным ООО «Риком-Траст», и занижена налоговая база по налогу на прибыль в результате включения в состав расходов 1 382 530 рублей за 2008 год на приобретение товаров у ООО «Риком-Траст».

В ходе исследования федеральной базы Единого государственного реестра налогоплательщиков налоговым органом установлено отсутствие сведений о наличии у                       ООО «Риком-Траст» объектов имущества и транспортных средств, среднесписочной численности работников; сведения о доходах физических лиц и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по форме   2-НДФЛ за 2007-2008 годы не представлялись.

По информации Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану   ООО «Риком-Траст» с 04.03.2009 состоит на учете в налоговом органе г. Кургана, ранее ООО «Риком-Траст» состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска, относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, с момента регистрации бухгалтерская и налоговая отчетность представляется с нулевыми показателями, последняя отчетность сдана за 2 квартал 2009 года, имущество и транспортные средства не зарегистрированы. По указанному в учредительных документах адресу: г. Курган,                                  ул. Пролетарская, д. 65, организация не находится. Руководителем и учредителем ООО «Риком-Траст» является Тураев С.П., зарегистрированный по адресу: Красноярский край, г. Сосновоборск, ул. Энтузиастов, 19, кв. 19 (письма от 30.11.2009 № 12/1-36018, от 01.04.2010  № 12/1-26, от 19.04.2010 № 13-25-1/014490, от 25.05.2010 № 13-24-01/020504).

Согласно акту проверки фактического нахождения ООО «Риком-Траст» от 07.04.2010, составленного Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану в присутствии свидетелей: Быкова Г.Н., конструктора ООО «Деревообработка»; Шабашовой В.П., учредителя ООО «Ателье «Золушка»; Архангельской О.В., директора ОАО «Курганфармация», по адресу:               г. Курган, ул. Пролетарская, 65, расположен 5-этажный жилой дом с административным помещением на первом этаже, собственниками которого являются Симаков В.С., ООО «Ателье «Золушка» и ОАО «Курганфармация». По указанному адресу не обнаружена какая-либо информация в виде вывески или стенда с наименованием ООО «Риком-Траст» и сама организация с таким наименованием. Договоры аренды с ООО «Риком-Траст» не заключались. За 2008 год доходы от реализации и налоговая база по данным декларации по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль отсутствуют.

Из протокола допроса Тураева С.П. от 07.05.2010 № 41, чьи данные указаны в спорных счетах-фактурах и товарных накладных, следует, что он в период 2008 года работал грузчиком в ООО «Европласт», ООО «Риком-Траст» ему не знакомо, учредителем и руководителем данной организации никогда не являлся, в трудовых отношениях с ООО «Риком-Траст» не состоял; общество ему не известно, какие-либо документы, выставленные в адрес заявителя, им от имени ООО «Риком-Транс» не подписывались. При этом он пояснил, что в 2008 году им был утерян паспорт.

Красноярский филиал ЗАО КБ «Кедр» письмом от 18.11.2009 № 4457 представил выписку по расчетному счету, принадлежащему ООО «Риком-Траст» за 2008 год, в результате анализа которой налоговый орган установил, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет ООО «Риком-Траст» за поставленные товары (услуги) перечислены в счет оплаты за приобретенные товары, в том числе на расчетные счета ООО «Вижин», ООО «Сатурн»,                      ООО «Контур-С». Значительная часть денежных средств, поступивших на расчетный счет                     ООО «Риком-Траст» (80%), была перечислена на счета физических лиц. ООО «Риком-Траст» не осуществляло расходование денежных средств на обеспечение хозяйственной деятельности.

Налоговый орган отказал обществу в принятии налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 237 686 рублей за 2008 год и расходов по налогу на прибыль в размере 1 320 481 рубля за 2008 год по хозяйственным операциям с ООО «Сатурн».

Из писем Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району                            г. Красноярска от 25.03.2010 № 2.16-34/033375, Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 09.10.2009 № 12-08/1/15556 и федеральной базы Единого государственного реестра налогоплательщиков налоговым органом установлено отсутствие сведений о наличии у ООО «Сатурн» объектов имущества и транспортных средств, среднесписочной численности работников; сведения о доходах физических лиц и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2007-2008 годы не представлялись. ООО «Сатурн» не относилось к категории проблемных налогоплательщиков, предоставляющих «нулевую» отчетность или не представляющих отчетность в налоговый орган; нарушения законодательства о налогах и сборах либо факты применения схем уклонения от уплаты налогов и или неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость не выявлялись. Налоговые декларации ООО «Сатурн» по налогу на прибыль за спорный период (2008 год) и по налогу на добавленную стоимость  за 3 квартал 2008 года представлены с нулевыми показателями деятельности.  По указанному в учредительных документах адресу: г. Красноярск, пр. Мира, д. 10, контрагент не находится.

Руководителем и учредителем ООО «Сатурн» с 01.08.2008 по 29.05.2009 являлся                       Мосин М.Г., с 29.05.2009 - Волошин А.В., который является учредителем ООО «Вулкан»,                          ООО «Контур-С», ООО «Таурус».

Из протокола допроса Мосина М.Г. от 12.05.2010 № 278 следует, что три года назад им был утерян паспорт, который по истечению нескольких дней был возвращен. Он пояснил, что ничего не знает об ООО «Сатурн» и деятельности данной организации, равно как и о наличии имущества, складских помещений, транспортных средств.

Сибирским филиалом ЗАО КБ «Движение» с письмом от 26.11.2009 № 092037 представлена выписка по расчетному счету, принадлежащему ООО «Сатурн», в результате анализа которой налоговый орган установил, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет                           ООО «Сатурн» за поставленные товары (услуги), в том числе, от общества, в 92 % перечислены на возврат заемных средств по договорам займа с ООО «Вулкан». Оплата за приобретенные товары (услуги) осуществлялась в незначительных размерах (7%), в том числе, ООО «Вижин». При  этом отсутствуют расходы, связанные с обеспечением названным контрагентом хозяйственной деятельности.

По результатам проверки инспекция пришла к выводу о неправомерном завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 369 915 рублей за 2008 год по счетам-фактурам, выставленным ООО «Эль-Транс», и о занижении налоговой базы по налогу на прибыль в результате включения в состав расходов за 2008 год на оплату услуг ООО «Эль-Транс».

Налоговый орган на основании данных федеральной базы Единого государственного реестра налогоплательщиков установил, что ООО «Эль-Транс» с 06.06.2008 состоит на налоговом учете в  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия; учредителем общества «Эль-Транс» (доля 100%) является Волошин Артем Валерьевич, который одновременно является учредителем ООО «Таурус», руководителем - Роткин Артем Алексеевич, который также является учредителем ООО «Вулкан», ООО «Комплексные решения»,                          ООО «Ягуар»,  ООО «Южно-Сибирская ЭнергоСервисная Компания». Сведения о наличии у данного контрагента объектов имущества и транспортных средств в базе данных налоговых органов отсутствуют; среднесписочная численность работников за 2008 год составила 1 человек; за 2008 год ООО «Эль-Транс» представлена налоговая отчетность  в виде декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал, в которой налоговая база равна 0 рублей; за третий квартал -  75 339 рублей, за четвертый квартал - 92 433 рубля; в виде декларации по налогу на прибыль организаций, где доходы  от реализации товаров составляют 167 772 рубля, тогда как сумма оборотов по реализации услуг в адрес ООО «Полином» за спорный период (2008 год) согласно представленным счетам - фактурам составляет 2 425 000 рублей.

Из протокола допроса Роткина А.А. от 12.03.2010 № 498, находящегося на момент  осуществления допроса в местах лишения свободы, следует, что ООО «Эль-Транс» осуществляло деятельность по оказанию транспортно-экспедиционных услуг, при этом деятельность общества заключалась в оказании посреднических услуг между собственниками товара и владельцами грузового автотранспорта, которая осуществлялась с использованием средств связи (интернет, телефон), то есть без личного контакта с заказчиком и исполнителем. Роткин А.А. также пояснил, что не помнит предприятия, которые привлекались для оказания услуг, равно как и не помнит, какие документы поступали от заявителя для оформления заказа на грузоперевозки.  В 2008 году он единственный работал в ООО «Эль-Транс». Согласно его показаниям товарно-транспортные накладные на перевозку груза через ООО «Эль-Транс» не проходили, обществом оформлялся только акт выполненных работ; Роткин А.А. не смог пояснить, на основании каких документов составлялся акт выполненных работ, и что являлось подтверждением факта оказания услуг в адрес заказчика.

При исследовании выписки ОАО «ПромСвязьБанк» от 13.05.2009 № 2970 установлено, что движение денежных средств, поступающих на расчетный счет ООО «Эль-Транс», носило транзитный характер. Из выписки следует, что названная организация не расходует денежные средства для обеспечения деятельности, характерной для реально существующего юридического лица. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Эль-Транс» за оказанные услуги (в том числе от ООО ПКФ «Полином» и ООО «Вулкан»), были перечислены на расчетные счета контрагентов ООО «Вижин» (43%) и ООО «Сатурн» (51%) в счет оплаты за приобретенные транспортные и транспортно-экспедиционные услуги.

Между тем, как установлено выше, у ООО «Вижин» и ООО «Сатурн» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого персонала (справки по форме 2-НДФЛ не представлялись, среднесписочная численность работников за 2008 год составила 1 человек