Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 по делу n А33-739/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Следовательно, условиями возникновения у налогоплательщика  права на налоговый вычет являются принятие товара на учет и наличие надлежаще оформленного счета-фактуры.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам предоставлено право проводить проверки в порядке, установленном Кодексом. К числу налоговых проверок статьей 87 Кодекса отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем Налоговый кодекс Российской Федерации различает указанные формы налогового контроля, определив в рамках каждой из них права и обязанности как налогоплательщика, так и налогового органа.

Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Если проверкой выявлены ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (пункты 3 и 4 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 5 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии объяснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Таким образом, налоговый орган обязан при проведении камеральной проверки исследовать и проверить все доводы, приведенные налогоплательщиком, а также представленные им документы.

В соответствии с пунктом 7 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено положениями пункта 8 статьи 88 Кодекса или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Кодексом.

В силу абзаца 2 пункта 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации при указанных обстоятельствах налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, которые в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации подтверждают правомерность применения налоговых вычетов.

Толкование пунктов 3, 4, 6, 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что:

-в случаях выявления ошибок и (или) противоречий в представленной налоговой декларации, выявления несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган при проведении проверки вправе истребовать пояснения (пункты 3, 4 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации);

-в случаях же использования налогоплательщиком налоговых льгот (пункт 6 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации), заявления налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета (пункт 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации) налоговый орган при проведении проверки вправе истребовать дополнительные документы и сведения.

При этом нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают обязанности налогоплательщика на момент представления налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость, прикладывать к ней документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов, поэтому налогоплательщику не может отказано в применении вычетов и возмещении налога на добавленную стоимость по мотиву неприложения к налоговой декларации документов, подтверждающие налоговые вычеты.

Из взаимосвязанного толкования положений статей 88 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость по мотиву недоказанности им правомерности применения налоговых вычетов, не истребовав и не проверив необходимые документы, определенные статьей 172 Кодекса.

Как следует из материалов дела, общество, являясь в спорном периоде плательщиком налога на добавленную стоимость, представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, согласно которой сумма налога, исчисленная обществом к возмещению, составила 3 389 729 964 рублей.

Для проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации инспекцией выставлено обществу требование №1725 от 22.10.2010,  которым предложено, в числе прочих документов,  представить книгу продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 2); счета-фактуры, отраженные в книге продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 4); журнал учета полученных счетов-фактур за 3 квартал 2010 года (пункт 5); журнал учета выставленных счетов-фактур за 3 квартал 2010 года (пункт 6); договоры по счетам-фактурам, отраженным в книге продаж за 3 квартал 2010 года (пункт 7); главную  книгу (с учетом всех субсчетов) за 3 квартал 2010 года (пункт 8); оборотную ведомость по счету №19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» за 3 квартал 2010 года (пункт 9); оборотно-сальдовые ведомости по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет  НДС) за 3 квартал 2010 года (пункт 10); оборотно-сальдовые ведомости по счету №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 3 квартал 2010 года (пункт 11); журналы ордеры № 3, 6, 8 за 3 квартал 2010 года (пункт 12); оборотно-сальдовые ведомости по счету №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (с расшифровкой по субсчетам) за 3 квартал 2010 года (пункт 13); оборотно-сальдовые ведомости по счету №62 «Расчеты с покупателями» за 3 квартал 2010 года (с расшифровкой по субсчетам) за 3 квартал 2010 года (пункт 14); аналитические ведомости по счетам 60, 62 за 3 квартал 2010 года (пункт 15); ведомости по учету реализации №16 за 3 квартал 2010 года (пункт 16);  журнал учета выполненных работ по форме КС-6а (пункт 18); общий журнал работ по форме КС-6 (пункт 18).

Суд апелляционной инстанции считает обоснованными и соответствующими фактическим обстоятельствам дела выводы суда первой инстанции о том, что требование №1725 от 22.10.2010 в части требований о представлении указанных документов не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права налогоплательщика.

Как изложено выше, условиями для подтверждения налоговых вычетов в соответствии со статьей 172 Кодекса являются принятие товара на учет и наличие надлежаще оформленного счета-фактуры.

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что общество с сопроводительным письмом №44529 от 26.11.2010 представило в инспекцию запрошенные инспекцией первичные учетные документы: счета – фактуры, отраженные в книге покупок за 3 квартал 2010 года, акты выполненных работ, оказанных услуг, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты приема – сдачи выполненных работ, товарные накладные (л.д. 70-76). Факт представления указанных документов налоговым органом не оспаривается.

Достоверность сведений, содержащихся в представленных счетах-фактурах и товарных накладных, а также реальность хозяйственных операций, налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки не проверялись, в установленном порядке не опровергнута.

При изложенных обстоятельствах, общество в порядке статьи 88 Кодекса по требованию налогового органа представило необходимые документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса обоснованность вычетов по НДС.

Пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждена унифицированная форма ТОРГ-12 «Товарная накладная», которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах, из которых первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Следовательно, наличие товарных накладных по форме № ТОРГ-12 является самостоятельным и достаточным  условием для принятия товара на учет.

Суд апелляционной инстанции не принимает доводы апелляционной жалобы о том, что перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, не является закрытым; инспекция вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов; в состав документов, подлежащих представлению для подтверждения вычетов и налоговой льготы, включаются как первичные документы, так и документы бухгалтерского или иного учета.

Налоговый орган не вправе запрашивать документы, не относящиеся к порядку возмещения налога на добавленную стоимость, определенному статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, с нарушением положений, предусмотренных пунктом 7 статьи 88  Кодекса при проведении камеральной налоговой проверки.

В апелляционной жалобе инспекция привела довод о том, что книга продаж, журнал учета полученных счетов-фактур за 3 квартал 2010 года истребованы в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке; журнал  выставленных счетов-фактур необходим для определения периода, в котором исчислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам) в счет ранее полученных авансовых платежей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Пунктом 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914, установлено, что журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур предназначены для хранения как оригиналов счетов-фактур, так и их вторых экземпляров, а книги продаж - для регистрации счетов-фактур.

Суд первой инстанции правильно указал, что указанные документы являются не первичными, а сводными учетными документами, и не подтверждают правомерность применения налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 16 раздела 3 постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, право на применение налогового вычета не связано с фактом исчисления и уплаты налогоплательщиком в бюджет налога с реализации товаров (работ, услуг).

Факт отгрузки товаров (работ, услуг) подтверждается первичными документами (акты приема-передачи, акты выполненных работ, товарные накладные