Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.08.2011 по делу n А33-2436/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«12» августа 2011 года

Дело №

А33-2436/2011

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «08» августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен  «12» августа 2011 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Дунаевой Л.А., Севастьяновой Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сызранцевой И.А.

при участии:

от заявителя: Вильцевой Е.О., представителя по доверенности от 11.03.2011,

от ответчика: Лобановой Ю.М., представителя по доверенности от 08.11.2010,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Красноярского края от «07» июня 2011 года по делу                               № А33-2436/2011, принятое судьей Щелоковой О.С.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Восточное карьероуправление» (далее – общество, заявитель, ОГРН 1072464004018, ИНН 2464112734) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (далее – налоговый орган, инспекция, ответчик, ОГРН1042442640008, ИНН 2464070001) о признании недействительным решения от 29.10.2010    № 274 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 07 июня 2011 года заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю  от 29.10.2010 274 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой с решением от 07.06.2011 не согласен, поскольку добытый и реализованный обществом скальный грунт является полезным ископаемым, что подтверждается протоколами испытания материала от 06.10.2009, 07.10.2009, 18.10.2009; протоколом от 27.12.1991 № 401, ответом Красноярского филиала ФГУ ТФГИ по Сибирскому федеральному округу от 13.10.2010 № 01/317; перечень полезных ископаемых, предусмотренных подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации, не является закрытым; добытый обществом скальный грунт соответствует ГОСТу 25100-95.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором решение от 07.06.2011 считает законным и обоснованным.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Обществом 22.04.2010 представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2009 года, согласно которой уменьшены налоговые обязательства по налогу в сумме 15 219 рублей.

По первичной декларации, представленной в налоговый орган 27.01.2010, сумма налога исчислена к уплате в бюджет в размере 15 219 рублей в связи с реализацией скального грунта по договору поставки от 14.09.2009 № 001, заключенному между обществом «Восточное карьероуправление» и обществом «Дорожно-строительная компания».

В результате камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации налоговый орган пришел к выводу о том, что реализованный налогоплательщиком обществу с ограниченной ответственностью «Дорожно-строительная компания» скальный грунт, представленный выветрелыми долеритами, добытый в результате разработки карьера (буровзрывных работ), является полезным ископаемым, признаваемым объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых  (далее НДПИ).

По итогам налоговой проверки инспекцией составлен акт от 16.07.2010 № 1181, отражающий вывод налогового органа о занижении обществом суммы налога на добычу полезных ископаемых, подлежащего уплате в бюджет, на 15 219 рублей в связи с занижением налоговой базы (вручен представителю общества по доверенности Лычковской Ю.Б. лично под роспись 30.07.2010).

Уведомлением от 16.07.2010 за исх. № 11-30/1181 общество приглашено в инспекцию для участия в рассмотрении материалов проведенной камеральной проверки на 23.08.2010.

Обществом представлены в налоговый орган возражения на акт от 16.07.2010 № 1181.

Рассмотрение материалов проверки проводилось с участием уполномоченных представителей налогоплательщика, что подтверждается протоколом от 23.08.2010 № 1181.

Решением инспекции от 23.08.2010 № 1 срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен до 21.09.2010.

Извещением от 23.08.2010 исх. № 2-14/1 общество приглашено в инспекцию для участия в рассмотрении материалов проверки на 21.09.2010.

Решением инспекции от 21.09.2010 № 64 срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен до 20.10.2010 в связи с принятием решения № 86 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение от 21.09.2010 № 86 принято налоговым органом в связи с необходимостью проведения следующих мероприятий налогового контроля:

- истребования документов в порядке статьи 93 Налогового кодекса  Российской Федерации  в отношении общества «Восточное карьероуправление»;

- истребования документов в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса  Российской Федерации  в отношении общества «Дорожно-строительная компания», ООО «Красноярская комплексная инженерно-геологическая экспедиция», ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Красноярском крае»;

- проведения допросов руководителей и должностных лиц общества «Дорожно-строительная компания», общества «Красноярская комплексная инженерно-геологическая экспедиция», ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Красноярском крае», общества «Восточное карьероуправление» в порядке статьи 90 Налогового кодекса  Российской Федерации.

Решение от 21.09.2010 № 86 вручено главному бухгалтеру общества Лычковской Ю.Б. под роспись 21.09.2010.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлена справка от 18.10.2010.

Извещением от 21.09.2010 за исх. № 2.14-30/2 налогоплательщик приглашен в инспекцию для участия в рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки на 20.10.2010.

20.10.2010 налогоплательщик ходатайствовал перед налоговым органом об отложении рассмотрения материалов проверки до 25.10.2010 в связи с необходимостью подготовки и представления дополнительных возражений. Названное ходатайство удовлетворено инспекцией.

Решением от 20.10.2010 № 64 срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен до 25.10.2010.  Налогоплательщик уведомлен инспекцией о времени и месте рассмотрения материалов проверки 25.10.2010 извещением от 20.10.2010 за исх. № 2.14-30/4, которое вручено уполномоченному представителю общества лично под роспись.

25.10.2010 общество представило в инспекцию письменные возражения на справку о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля.

25.10.2010 рассмотрение материалов проверки отложено налоговым органом до 29.10.2010, о чем общество уведомлено извещением от 25.10.2010 № 2.14-30/5.

29.10.2010 с участием уполномоченных представителей общества, что подтверждается протоколом № 21, налоговым органом рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки и вынесено решение № 274 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которого налогоплательщику доначислено 15 219 рублей налога на добычу полезных ископаемых по сроку уплаты 25.11.2009.

Налогоплательщик, не согласившись с выводами инспекции, отраженными в решении от 29.10.2010 № 274 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», обратился 20.12.2010 с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 20.01.2011 №12-0027 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Считая решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 29.10.2010 № 274 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, общество «Восточное карьероуправление» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения недействительным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно оспариваемому решению инспекции от 29.10.2010 № 274 обществу доначислено 15 219 рублей налога на добычу полезных ископаемых в связи с тем, что реализованный заявителем обществу с ограниченной ответственностью «Дорожно-строительная компания» скальный грунт, добытый в результате разработки карьера (буровзрывных работ), является полезным ископаемым, признаваемым объектом обложения НДПИ.

Признавая недействительным указанное решение, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что налоговым органом не доказано, что реализованный заявителем обществу с ограниченной ответственностью «Дорожно-строительная компания» скальный грунт является полезным ископаемым, рассматриваемым законодателем в качестве объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых, по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 334 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании абзаца первого статьи 9 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если иное не установлено федеральными законами.

При этом, как установлено статьей 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов Российской Федерации, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

Как следует из материалов дела, заявитель, пользующий на основании лицензии серии НЖИ № 0156 участком недр с целевым назначением и видами работ: добыча магматической породы долерит (строительный камень) на Локатуйском месторождении (участок №1), расположенном в 2,5 км юго-западнее д. Локатуй Нижнеингашского района Красноярского края, является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым.

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей продукции.

Виды полезных ископаемых перечислены в пункте 2 статьи 337 Налогового кодекса  Российской Федерации. В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации к добытым полезным ископаемым относится, в том числе неметаллическое сырье, используемое в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» добытым полезным