Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.09.2011 по делу n А69-2962/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону  или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не установил оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционных жалоб.

Пункт 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает в качестве условия обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения обязательность первоначального обжалования данного решения в вышестоящем налоговом органе. Данное условие заявителем соблюдено.

Судом апелляционной инстанции не установлено существенных нарушений процедуры привлечения предпринимателя к налоговой ответственности и принятия оспариваемого решения №29 от 16.06.2010. Налоговым органом соблюдены положения статей 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации в части вручения заявителю акта выездной налоговой проверки, обеспечения  предпринимателю возможности представления возражений на акт проверки, участия в рассмотрении материалов проверки и представления своих объяснений.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы (статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации). Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (статьи 45, 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суд апелляционной инстанции установил, что выездная налоговая проверка  проведена с 13.04.2010 по 14.05.2010 по вопросам соблюдения налогового законодательства по всем налогам и сборам за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, что не противоречит положениям статей 87 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из оспариваемого решения №29 от 16.06.2010 следует, что за проверяемый период предприниматель осуществлял розничную торговлю товарами через магазины, киоски, а также передачу во временное пользование стационарных торговых сетей, не имеющих торговых залов, подпадающие под уплату единого налога на вмененный доход (т. 1, л. 72).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, дающей понятие розничной торговли, к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовление).

Из акта проверки от 14.05.2010 №24 (т. 1, л. 19) и решения налогового органа от 16.06.2010 №29 (т. 1, л. 69) следует, что в проверяемый период предприниматель осуществлял два вида деятельности:

- розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки и табачные изделия,

- производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения.

Следовательно, по виду деятельности «розничная торговля» он находился на едином налоге на вмененный доход, нарушений по которому не выявлено (т.1, л. 72-76). По виду деятельности «производство хлеба и мучных кондитерских изделий» предприниматель находился на общем режиме налогообложения (т. 1, л.20).

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления налогов по общей системе налогообложения, а именно: налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, пеней за несвоевременную уплату налогов и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод инспекции о неправомерном занижении предпринимателем указанных налогов, неправомерном включении расходов без подтверждающих документов (отсутствуют кассовые чеки, подписи руководителя, главного бухгалтера).

Кроме того, налоговым органом выявлено несвоевременное перечисление в бюджет исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за 2007 - 2008 годы в результате несвоевременного перечисления удержанной с работников суммы налога на доходы физических лиц.

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы жалобы о том, что доход получен предпринимателем только от реализации хлебобулочных изделий в розницу; заявитель не является изготовителем реализуемой продукции и не подлежит налогообложению по общей системе.

Совокупностью собранных по делу доказательств (счетов-фактур № 4 от 10.07.2008, № 1 от 31.01.2008, приложений №4, № 6 к решению инспекции) подтверждается факт осуществления предпринимателем деятельности по изготовлению хлеба,  поскольку предприниматель (грузополучатель) указывал своим адресом в счете-фактуре «хлебопекарня Кызыл Сайт»,  им понесены расходы  в 2007-2008 годах на приобретение муки, соли, дрожжей, растительного масла – составляющих для выпечки хлеба (т. 2, л. 115, 116, т. 1, л. 41-48, 49-60).

В заявлении о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 23.01.2004 Ондар А.Ч.-о. в сведениях о видах экономической деятельности указал «производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения».

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Согласно пункту 1 статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 указанной статьи налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам.

Из приведенных норм следует, что сведения о доходах физических лиц обязаны представлять в налоговый орган те налоговые агенты, которые выплачивают физическим лицам доходы, а также исчисляют, удерживают из этих доходов налог на доходы физических лиц и перечисляют его в бюджет.

В силу пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В нарушение пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателем несвоевременно перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет: за 2007 год – 4105 рублей, за 2008 год – 8067 рублей, всего 12 172 рубля, в связи с чем налоговым органом обоснованно предложено уплатить налог в размере 12 172 рубля, пени в размере 2716 рублей 33 копейки, а также предприниматель привлечен к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2434 рубля (т. 1, л. 77).

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Суд апелляционной инстанции установил, что в нарушение пункта 1 статьи 221 Кодекса предпринимателем в 2007 год неправомерно включены расходы без подтверждающих документов на сумму 18000 (счет - фактура № 26 от 16.10.2007 в сумме 10 000 рублей, счета - фактуры №1 от 19.01.2007 в сумме 8000 рублей, отсутствуют кассовые чеки на оплату товаров), за 2008 год предпринимателем неправомерно включены расходы без подтверждающих документов в сумме  41 919 рублей 31 копеек (счет - фактура №1 от 31.01.2008, счет - фактура № 4 от 10.07.2008, копии квитанции №014056 от 20.03.2008, счет - фактура № б/н от 17.10.2008, счет -фактура № б/н от 15.01.2008, отсутствуют кассовые чеки на оплату товаров, в счетах - фактурах отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера).

В соответствии со статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации сумма стандартного налогового вычета проверкой за проверяемый период составила  4400 рублей.

Таким образом, инспекцией правомерно доначислен налог на доходы физических лиц                   (НДФЛ) в сумме 7895 рублей, в том числе за 2007 год в сумме 2445 рублей, за 2008 год в сумме 5450 рублей.  Предприниматель обоснованно привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 1579 рублей, на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 2313 рублей 66 копеек (т. 1, л. 76-77).

В соответствии со статьей 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом положений главы 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей до дня вступления в силу пункта 2 статьи 24 настоящего Федерального закона (1 января 2010 года).

Согласно статье 235 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) Ондар Аким Чан-оолович является плательщиком ЕСН, как индивидуальный предприниматель.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает право налогоплательщика при исчислении налога на прибыль организаций уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации

В нарушение