Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.09.2011 по делу n А33-1844/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налогах и сборах выявляется надлежащее или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов или сборов. По результатам проверки выносится решение.

На основании статей 69, 70, 101 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии с решением налогового органа налогоплательщику при наличии у него недоимки выставляется требование об уплате налога и соответствующих пеней.

Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Следовательно, перечисление обществом денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и пеней во исполнение требования об уплате налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

Как следует из материалов дела и заключенного сторонами в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации соглашения,  на основании решения от 22.09.2008 № 03-1-23/166, принятого Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 по итогам выездной налоговой проверки, Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска требованием № 1261 от 28.07.2009 предложила заявителю в срок до 08.08.2009 уплатить доначисленные Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 налоги и пени в сумме 55 591 904 рубля 28 копеек (т. 1 л.д. 60).

На основании заявлений общества налоговым органом приняты решения 18.08.2009 №1823, №1824, № 6072, №6071, №1822, №1821, №67, №66, в соответствии с которыми произведен зачет переплаты в счет уплаты налогов и пени на сумму 55 591 904 рубля 28 копеек (т. 1 л.д. 65-66).

Вступившими в законную силу судебными актами арбитражных судов решение от 22.09.2008 №03-1-23/166, принятое Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4, которым, в том числе, доначислены спорные сумы налогов и пени, и требование №1261 от 28.07.2009 в части предложения уплатить указанную сумму налогов и пени, признаны недействительными.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об излишнем взыскании инспекцией спорной суммы налогов и пени, а не о добровольной уплате обществом спорной суммы налогов и пени.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 27.12.2005 № 503-О, вопросы возврата излишне уплаченной и излишне взысканной сумм налога урегулированы в статьях 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункт 4 статьи 79, пункт 5 статьи 79 в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 2 и 9 статьи 78). Таким образом, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом. Следовательно, положение абзаца первого пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 статьи 79 в редакции Федерального закона от 27.07.2006                     № 137-ФЗ) предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.

Порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа определен статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, доводы инспекции, основанные на положениях статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе о несоблюдении досудебного порядка урегулирования спора, подлежат отклонению.

В соответствии с пунктами 5 и 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Из анализа статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм с целью восстановления имущественного положения налогоплательщика.

Начисление процентов на сумму излишне взысканного налога является компенсацией экономических потерь налогоплательщика в связи с неправомерным изъятием денежной суммы, то есть восстановлением нарушенного права налогоплательщика. В связи с этим право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, не может ставиться в зависимость от формы возврата сумм налога (возврат или зачет).

Следовательно, для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога - путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета, поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями налогового органа.

Учитывая изложенное, установленная статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа осуществить возврат суммы излишне взысканного налога предполагает начисление процентов при использовании любого способа восстановления имущественного положения налогоплательщика, в том числе и при возврате, осуществляемого в форме зачета. И эта обязанность не обусловлена подачей заявления налогоплательщика о возврате.

Из образовавшейся в результате уплаты обществом налогов и пени по требованию №1261 от 28.07.2009, признанному недействительным вступившим в законную силу решением арбитражного суда, переплаты по заявлениям налогоплательщика налоговый орган произвел зачет в счет уплаты недоимки в сумме 47 752 873 рубля 04 копейки (по заявлению общества №09-8008 от 11.08.2010 решением № 421 от 17.08.2010, по заявлению общества №09-11285 от 29.11.2010 решением № 255 от 06.12.2010, по заявлению общества №09-11333 от 30.11.2010 решением №614 от 06.12.2010, по заявлению общества №09-11284 от 29.11.2010 решением №615 от 06.12.2010; решением №616 от 06.12.2010, решением №618 от 06.12.2010, решением №617 от 06.12.2010, решением №10-07/09953 от 07.12.2010).

Поскольку сумма излишне взысканных налогов, пени и штрафов в размере                              47 752 873 рубля 04 копейки возвращена инспекцией обществу путем зачета без начисления на нее процентов в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции правомерно обязал инспекцию начислить и уплатить проценты в размере                      5 143 913 рубля 72 копейки за период с 19.08.2009 (со дня, следующего за днем взыскания) по 16.08.2010, 05.12.2010, 06.12.2010 соответственно (день фактического возврата). При этом проценты рассчитаны заявителем исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Расчет заявителя от 19.04.2011 (т. 1, л.д. 19) проверен судом, является верным, налоговым органом не оспорен.

Довод инспекции о том, что невозможно произвести расчет процентов, поскольку не обозначены сроки, с которыми законодатель связывает возможность начисления процентов, отклоняется судом апелляционной инстанции как необоснованный, поскольку в пункте 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (вступившего в силу 30.01.2009) налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, в том числе, за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от «10» июня 2011 года по делу                       № А33-1844/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.А. Колесникова

Судьи

Г.Н. Борисов

О.И. Бычкова