Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.09.2011 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100, ведение первичного учета по унифицированным формам первичной учетной документации, включенным в настоящий альбом, распространяется на юридические лица всех организационно-правовых форм и форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях экономики.

Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Согласно данному альбому справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

Выполненные работы и затраты в Справке отражаются исходя из договорной стоимости.

Согласно пункту 3.16 Методики определения стоимости строительной продукции на Российской Федерации (МДС 81-35.2004), локальные сметы относятся к первичным сметным документам и составляются на отдельные виды работ и затрат по зданиям и сооружениям или по общеплощадочным работам на основе объемов, определившихся при разработке рабочей документации (РД). Локальные сметные расчеты составляются в случаях, когда объемы работ и размеры затрат окончательно не определены и подлежат уточнению на основании РД, или в случаях, когда объемы работ, характер и методы их выполнения не могут быть достаточно точно определены при проектировании и уточняются в процессе строительства.

Указанная в контракте (договорах) цена является договорной, где НДС не предусмотрен.

Из представленных в материалы дела локальных сметных расчетов и актов о приемке выполненных работ формы КС-2 по государственному контракту от 20.07.2009 № 16 и указанным выше договорам от 14.08.2009 № 63, от 14.08.2009 № 64, от 14.08.2009 № 65, от 29.09.2009 № 66, от 24.08.2009 № 67, от 24.08.2009 №68, от 01.10.2009 № 71, от 06.10.2009 № 72 усматривается, что в стоимости выполненных работ сумма НДС при упрощенной системе налогообложения выделена отдельной строкой (501 323 рубля – НДС по указанному контракту; 67 374 рубля – НДС по договорам).

Вместе с тем, представленными в материалы дела документами (заявкой на кассовый расход от 01.09.2009 № 865, заявкой на кассовый расход от 28.09.2009 № 1018, счетом № 14 от 28.09.2009, справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 19.08.2009 № 1 (отчетный период с 01.08.2009 по 20.08.2009), счетом № 8 от 31.08.2009, справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 19.08.2009 № 1 (отчетный период с 14.08.2009 по 19.08.2009), счетом – фактурой от 19.08.2009 № 4, заявкой на кассовый расход от 25.08.2009 № 783, справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 19.08.2009 № 6, заявкой на кассовый расход от 25.08.2009 № 784, счетом - фактурой от 19.08.2009 № 7, справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 05.10.2009 № 57, актом выполненных работ от 05.10.2009 № 61, счетом - фактурой от 05.10.2009 № 105, справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 01.09.2009 № 10, заявкой на кассовый расход от 01.09.2009 № 870, счетом - фактурой от 01.09.2009 № 10, справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 01.09.2009 № 11, заявкой на кассовый расход от 01.09.2009, счет – фактура от 01.09.2009 № 11, справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 08.10.2009 № 15, заявкой на кассовый расход от 09.10.2009 № 1062, счетом - фактурой от 08.10.2009 № 16, справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 06.10.2009 № 8, заявкой на кассовый расход от 09.10.2009 № 1068, счетом - фактурой от 06.10.2009 № 12) подтверждается, что сумма налога на добавленную стоимость, указанная в локальных сметных расчетах и актах о приемке выполненных работ, фактически в стоимость выполненных работ подрядчиками не включалась.

Указание в локальных сметных расчетах и актах о приемке выполненных работ по форме  КС-2 отдельной строкой НДС свидетельствует о ненадлежащем оформлении указанных документов.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что поскольку сторонами контракта (договоров) в стоимость произведенных подрядных работ НДС не был включен, ответчиком не доказан факт неправомерного использования средств федерального бюджета, выразившийся в оплате завышенной стоимости работ по государственному контракту и договорам на выполнение подрядных работ в связи с включением в стоимость произведенных подрядных работ НДС.

Учитывая изложенное, довод административного органа о том, что в нарушение статей 424, 709, 743 Гражданского кодекса Российской Федерации необоснованно завышена цена капитального ремонта в государственном контракте (договорах) на 568 697 рублей (501 323 рубля по контракту и 67 374 рубля по договорам) (сумму НДС), подлежит отклонению.

Довод административного органа о том, что в нарушение пункта 3.1 договора № 68 от 24.08.2009 налоговым органом необоснованно оплачено подрядчику ООО «Центр-Труд»              99 902 рубля вместо 80 071 рубля, судом апелляционной инстанции отклоняется исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что 24.08.2009 между налоговым органом (заказчиком) и             ООО «Центр-Труд» (исполнитель) заключен договор № 68 на оказание услуг по текущему ремонту крыши здания УФНС России по Республике Тыва.

Согласно пункту 1.1 договора исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, указанные в пункте 1.2 договора, с использованием собственных расходных материалов, сил и средств, а заказчик обязуется принять и оплатить эти услуги.

В соответствии с пунктом 1.2 договора исполнитель обязуется оказать услуги по текущему ремонту крыши здания УФНС России по Республике Тыва, в соответствии с приложением № 1, являющимся неотъемлемой частью договора.

В силу пункта 3.1 договора цена договора составляет 80 071 рубль, НДС не облагается.

Согласно Приложению № 1 к договору № 68 от 24.08.2009 сметная стоимость строительных работ по локальному сметному расчету составляет 99 902 рубля.

01.09.2009 между налоговым органом и ООО «Центр-Труд» подписан акт о приемке выполненных работ за август 2009 года № 11 на общую сумму 99 902 рубля.

В соответствии со справкой о стоимости выполненных работ от 01.09.2009 № 11 стоимость текущего ремонта крыши здания УФНС России по Республике Тыва составила 99 902 рубля.

Согласно заявке на кассовый расход от 01.09.2009, выставленного ООО «Центр-Труд» в адрес налогового органа счета – фактуры от 01.09.2009 № 11, стоимость работ по договору № 68 от 24.08.2009 за текущий ремонт крыши здания составила 99 902 рубля.

Согласно пояснениям налогового органа, при составлении текста договора № 68 от 24.08.2009 в стоимости работ, указанной в пункте 3.1 договора № 68 от 24.08.2009, допущена опечатка, фактическая стоимость работ составляет 99 902 рубля.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что представленными материалами дела первичными документами, в том числе приложением № 1 к указанному договору, являющимся неотъемлемой его частью, подтверждается, что в договоре №68 от 24.08.2009 на оказание услуг по текущему ремонту крыши здания УФНС России по Республике Тыва при указании цены договора (пункт 3.1 договора) допущена опечатка, фактическая стоимость оказанных услуг составляет 99 902 рубля.

Следовательно, ответчиком не доказан факт оплаты УФНС России по Республике Тыва выполненных по договору № 68 работ сверх установленной договорной цены в сумме 19 831 рубль (99 902 рубля – 80 071 руль = 19 831 рубль).

Вместе с тем, материалами дела подтверждается, что налоговым органом произведена оплата выполненных работ по завышенным расценкам.

Как указывалось выше, между налоговым органом (заказчик) и ООО «Центр-Труд» (исполнитель) заключен договор на оказание услуг по текущему ремонту фасада здания               УФНС России по Республике Тыва от 24.08.2009 № 67.

В силу пункта 3.1 договора цена договора составляет 80 071 рубль, НДС не облагается.

Согласно представленному в материалы дела локальному сметному расчету (приложение № 1 к договору № 67 от 24.08.2009) на дополнительные работы по ремонту фасада здания                  УФНС России по Республике Тыва сметная стоимость строительных работ составила                   80 071 рубль, средства на оплату труда – 16 131 рубль, сметная трудоемкость – 236,95 чел.час.

В графах 2 и 3 указаны шифр, номер и наименование позиции норматива, в том числе: ТЕР15-02-002-01, высококачественная штукатурка цементно-известковым раствором по камню стен: гладких. Согласно локальному сметному расчету стоимость указанных работ составила          17 659 рублей 50 копеек.

01.09.2009 подписана справка №10 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму         80 071 рубль. В тот же день подписан акт о приемке выполненных работ за август 2009 года (отчетный период с 24.08.2009 по 01.09.2009). 01.09.2009 в адрес налогового органа выставлена счет-фактура № 10.

Кроме того, 24.08.2009 между налоговым органом (заказчик) и ООО «Центр-Труд» (исполнитель) заключен договор на оказание услуг по текущему ремонту крыши здания              УФНС России по Республике Тыва № 68.

В силу пункта 3.1 договора цена договора составляет 99 902 рубля, НДС не облагается.

Согласно представленному в материалы дела локальному сметному расчету (приложение № 1 к договору № 68 от 24.08.2009) на дополнительные работы по ремонту крыши здания УФНС России по Республике Тыва сметная стоимость строительных работ составила 99 902 рубля, средства на оплату труда – 12 231 рубль, сметная трудоемкость – 191,05 чел.час.

В графах 2 и 3 указаны шифр, номер и наименование позиции норматива, в том числе: ТЕР08-02-005-03, кладка армированных стен наружных средней сложности из кирпича керамического одинарного в районах с сейсмичностью 7-8 баллов при высоте этажа: до 4м. Согласно локальному сметному расчету стоимость указанных работ составила  27 318 рублей.

01.09.2009 подписана справка №11 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму         99 902 рубля. В тот же день подписан акт о приемке выполненных работ за август 2009 года (отчетный период с 24.08.2009 по 01.09.2009). 01.09.2009 в адрес налогового органа выставлена счет-фактура № 11.

В соответствии с Постановлением Госстроя России от 08.04.2002 N 16 "О мерах по завершению перехода на новую сметно-нормативную базу ценообразования в строительстве" (с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлением Госстроя России от 27.01.2003 N 14) с 01.09.2003 вновь разрабатываемая сметная документация должна формироваться на основе сметно-нормативной базы ценообразования 2001 года, составленной в уровне цен по состоянию на 01.01.2000.

Согласно пунктам 2.1, 2.3 письма Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу «О переходе на новую сметно-нормативную базу ценообразования в строительстве» от 11.09.2003 № НК-5636/10 определение стоимости строительства, реконструкции и капитального ремонта осуществляется в текущем уровне цен следующими способами, в том числе:

- при наличии территориальных сметных нормативов (ТЕР-2001), утвержденных и зарегистрированных в установленном порядке, составление сметной документации целесообразно выполнять базисно-индексным методом на основе ТЕР-2001 с применением индексов пересчета сметной стоимости в текущий уровень цен;

- по объектам, финансирование которых осуществляется за счет средств федерального бюджета, могут применяться федеральные единичные расценки (ФЕР-2001) с пересчетом их в территориальный уровень цен по состоянию на 01.01.2000. Пересчет должен осуществляться с применением территориальных (региональных) поправочных коэффициентов, учитывающих местные условия строительства, разрабатываемых в порядке, установленном Методическими рекомендациями по использованию ФЕР-2001 при определении стоимости строительной продукции на территории субъектов Российской Федерации, утвержденными Госстроем России письмом от 30.04.2003 N НЗ-2626/10.

Из территориально-сметной нормативной базы ТЕР для определения стоимости строительства в Республике Тыва следует, что:

- в соответствии с расценкой ТЕР-2001-08 по позиции 8-02-005-3 прямые затраты по «Кладке армированных стен наружных средней сложности из кирпича керамического одинарного в районах с сейсмичностью 7-8 баллов до 4 м» составляют 1425 рублей 19 копеек, в локальном сметном расчете к договору от 24.08.2009 № 68 указаны прямые затраты 4 360 рублей 23 копейки;

- в соответствии с расценкой ТЕР-2001-15 по позиции 15-02-002-1 прямые затраты по «Высококачественная штукатурка  цементно-известковым раствором по камню стен: гладких» составляют 3351 рубль 66 копеек, в локальном сметном расчете к договору № 67 от 24.08.2009 указаны прямые затраты 10 054 рубля 98 копеек.

Согласно приложению к справке № 319-4 от 27.12.2010, составленной по результатам проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва за 2009 год, стоимость  работ по ТЕР15-02-002-01 по смете составила 17 659 рублей 50 копеек, по  данным проверки составила 9106 рублей 90 копеек, сумма  завышения – 8553 рубля; стоимость работ по ТЕР08-02-005-03 по смете составила 27 318 рублей,   по данным проверки составила 9623 рубля, сумма  завышения – 17 495 рублей.

Таким образом, материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается тот факт, что  при оплате выполненных работ, указанных в локальных сметных расчетах, налоговым органом применены завышенные расценки ТЕР-2001-08 по позиции 8-02-005-3 и ТЕР-2001-15 по позиции 15-02-002-1 на общую сумму 26 048 рублей (17 495 рублей + 8553 рубля). Произведенный ответчиком расчет суммы завышения налоговым органом не оспаривается.

Довод налогового органа о том, что локальные сметные расчеты налоговым органом не составлялись и не проверялись, не свидетельствует о правомерности  оплаты заявителем  выполненных работ по завышенным расценкам.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о нарушении налоговым органом требований действующего законодательства в части превышения, установленных ТЕР-2001-08 на сумму 17 495 рублей и ТЕР-2001-15 на сумму 8553 рублей расценок.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что предписание от 31.12.2010 № 233, вынесенное ТУ Росфиннадзора в Республике Тыва, является законным и обоснованным в части вывода о завышении оплаты стоимости выполненных работ на  сумму 26 048 рублей в результате применения налоговым органом завышенных расценок ТЕР. В остальной части, а именно: в части вывода о завышении оплаты стоимости выполненных работ на сумму необоснованно уплаченного НДС (в размере  568 697 рублей)  и сумму оплаты выполненных по договору № 68 работ сверх установленной договорной цены (в размере 19 831 рубль), предписание является незаконным и необоснованным.

При