Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.11.2011 по делу n А33-4891/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления Пленума Высший Арбитражный суд Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, Инспекция по результатам проведенной выездной налоговой проверки пришла к выводу о неправомерном применении ООО «Краспромхолод» вычетов по НДС и отнесении в состав расходов при исчислении налога на прибыль  затрат, произведенных по хозяйственным операциям с обществами «Бонус Плюс», «Мензот» (приобретение металлических дверей, пенопласта, полиуретана, других стройматериалов) и с обществом «КрасТехСнаб» (выполнение покрасочных работ, изготовление визитных карточек).

К указанным выводам Инспекция пришла ввиду установленных  обстоятельств недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах общества; невозможности реального осуществления спорными контрагентами операций в связи с отсутствием у последних необходимых условий (материальных, технических и кадровых) для достижения результатов экономической деятельности; отсутствие должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

Заявителем в подтверждение обоснованности включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость представлены:

- по сделке с обществом «Бонус Плюс» (ИНН 2463080536): договор поставки от 15.05.2007 № 02-М/08, счета-фактуры от 29.05.2007 № 41,42 и товарные накладные к ним;

- по сделке с обществом «КрасТехСнаб» (ИНН 2466141219): договор от 18.05.2007 № 27, счета-фактуры от 18.04.2007 № 14, от 24.04.2007 № 17, от 04.06.2007 № 32, акты приема передачи выполненных работ от 24.04.2007, от 04.06.2010;

- по сделке с обществом «Мензот» (ИНН 2464106360):  договор от 20.04.2007 № 44, счета-фактуры от 23.04.2007 № 54, от 30.05.2007 № 89, от 29.06.2007 № 375, от 27.07.2007 № 468, товарные накладные от 23.04.2007 № 268, от 30.05.2007 № 285, от 29.06.2007 № 301, от 27.07.2007 № 389.

Согласно позиции заявителя, приобретенные товары у обществ «Бонус Плюс», «Мензот» и выполненные работы обществом «КрасТехСнаб» были использованы им при исполнении договоров поставки холодильного оборудования. Обществом в материалы дела представлены: договор поставки материально-технических ресурсов от 30.04.2007, приложение от 28.04.2007 № 1 к договору счет-фактура от 10.07.2007 № 242, акты пуска изделий в эксплуатацию, акт сверки взаиморасчетов общества «Ванкорнефть» и общества «Краспромхолод», платежные поручения общества «Ванкорнефть» по договору, переписка между обществом «Краспромхолод» и обществом «Ванкорнефть»; схемы движения финансов и товаров общества «Краспромхолод», ведомости остатков ТМЦ на складе; письмо в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю; фотографии рефрижератора № 4530156; справка общества «Краспромхолод» о поставке в 2007 году 40-т контейнеров; общие правила оформления производственных объектов, фотографии контейнеров, чертежи рефконтейнеров; ведомости операций по счету, платежные поручения общества «Краспромхолод» о перечислении денежных средств обществам «КрасТехСнаб», «Бонус Плюс», «Мензот»; платежные поручения об оплате налога на прибыль, пени по налогу на прибыль, налога на добавленную стоимость; договор подбора, поставки, монтажа и пусконаладка холодильного оборудования от 17.04.2007 № 29/01 с ЗАО «боготольская птицефабрика», счет-фактура от 18.05.2007 № 182, товарная накладная от 18.05.2007 № 78, акт пуска изделия в эксплуатацию от 30.08.2007; договор подряда от 03.05.2007 № 5 с ГП ККТПП «Фармация», смета стоимости выполненных работ и затрат № 03-05-07, счет-фактруа от 29.06.2007 № 324, акт о приемке выполненных работ за май 2007; договор поставки от 19.07.2007 № 49 с ОАО «НТЭК», дополнительное соглашение к нему, счет-фактура от 06.09.2007, товарная накладная от 06.09.2007 № 133, договор от 26.09.2007 № 72 с ООО «Крайсеверпром», товарная накладная от 27.09.2007 № 139, счет-фактура от 27.09.2007, технологические карты монтажа с приложением сводок затрат труда рабочих, распечатки из компьютерной базы данных «Система БЭСТ: Учет товаров и готовой продукции», «Система БЭСТ: Учет производственных запасов», «Передача в производство», гарантийный талон, штатное расписание от 12.03.2007, от 20.06.2007, приказы о направлении работников в командировку, фотографии контейнеров с надписью «Выполнение работ по окраске контейнеров в фирменном стиле ЗАО «Ванкорнефть» сотрудниками общества «КрасТехСнаб» на территории «Краспромхолод», паспорт на холодильную установку в 40 тонном контейнере, техническое задание на поставку ВСФ ООО «РН-Бурение»; движение по карточке складского учета за период с 01.01.2007 по 31.12.20074 должностные инструкции механика по холодильному оборудованию, инженер по холодильному оборудованию; договор от 01.03.2007 № 02/1 с ООО «АБК»; договор от 27.04.2007 № 27/04/02 с ООО «Техноснаб».

В свою очередь Инспекция, опровергая факт реальности произведенных поставок и выполненных работ от имени обществ «Бонус Плюс», «КрасТехСнаб», «Мензот» ссылается на ряд обстоятельств, свидетельствующих о невозможности осуществления заявленных обществом хозяйственных операций.

На основании представленных ответов на запросы Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска от 19.01.2010 № 02-08/3/00567, от 14.01.2010 № 04-18/00223, от 01.02.2010 № 02-08/3/01297, от 18.05.2010 № 2.14-24/06437, Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Красноярска от 10.08.2010 № 02-14-34/12673, приложенных к ним документов налоговой отчетности, и электронных баз данных самой Инспекции установлено, что у обществ «Бонус Плюс», «КрасТехСнаб», «Мензот» как на протяжении спорного периода, соответствующего датам поставок, выполнения работ, обозначенных в представленных заявителем документах, так и всего периода их существования, отсутствовали материальные ресурсы и работники для ведения предпринимательской деятельности; сами организации являлись «недобросовестными» налогоплательщиками.

Так, численность ООО «Бонус Плюс» по данным отчетности за 6 месяцев 2007 года (расчет по авансовым платежам по ОПС) составляла 1 человек; организация является участником схемы ухода от налогообложения. Имущество и транспортные средства на данную организацию не зарегистрированы. Письмом от 17.02.2010 № 38/р-1155 ГИБДД УВД по г. Красноярску сообщило, что транспортные средства и иное имущество у организации отсутствует.

ООО «КрасТехСнаб» имущества, транспортных средств и земельных участков на балансе организации не имеет; численность организации в 2007 году составляла - 1 человек; последняя отчетность представлена за 1 квартал 2008 года - «нулевая», по данным налоговой декларации за 2 квартал 2007 года организацией отражена сумма выручки от реализации в размере 22 600 рублей.

У ООО «Мензот» транспортные средства и земельные участки на балансе отсутствуют; согласно расчету по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2007 года численность организации в 2007 году - 0 человек; справки о доходах, полученных за 2007 год по форме 2-НДФЛ на работников организации, не представлялись; налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялась, начиная со 2 квартала 2007 года; за период финансово-хозяйственной взаимоотношений в ООО «Краспромхолод» общество «Мензот» налоги не исчисляла и не уплачивала.

Из представленных налоговым органом в материалы дела доказательств (протокола обследования от 03.02.2010 № 12, справки о содержании правоустанавливающих документов от 24.07.2009 № 01/086/2009-825 Управления Федеральной Регистрационной службы по Красноярскому краю, протокола допроса от 18.10.2010 свидетеля Сергиенко Ф.Н. - руководителя ЗАО «КСТОиВЛА Автосервис Бугач», протокола обследования от 28.06.2010 № 44, протокола допроса от 28.06.2010 свидетеля Гомонова В.Я.  – руководителя открытого акционерного общества «Красноярская горногеологическая компания», протокола осмотра от 29.06.2010 № 46, протокол допроса от 28.06.2010 № 63 Боловленковой Л.П. - руководителя открытого акционерного общества «Строймеханизация») также следует, что спорные общества не располагались по юридическим адресам, указанным в выписках из Единого государственного реестра юридических лиц и в представленных договорах, счетах-фактурах, товарных накладных.

Данные обстоятельства суд апелляционной инстанции расценивает как свидетельствующие о невозможности осуществления поставок и выполнения работ со стороны спорных обществ в заявленном ООО «Краспромхолод» объеме.

Отсутствие хозяйственных операций и возможности их осуществления также следует из представленных в материалы дела выписок по расчетным счетам спорных контрагентов.

На расчетный счет ООО «Бонус плюс», открытый в ФКБ «Юниаструм банк», поступали денежные средства в счет оплаты за покупку товаров различного назначения (пиловочник, оборудование, плиту дорожную, строительные материалы, мясо, аренду вагонов, цемент, выполненные научно исследовательских работ, транспортные перевозки, изготовление банеров, оказание услуг по аудиту предприятий, мебель, тумбы под мойку и т.д.); денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Бонус плюс» направлялись: ИП Шульга В.А.,                      ООО «Движение, ООО «УРАЛКАРГО», ООО «Новый дом».

Из представленных налоговым органом в материалы дела доказательств следует, что указанные лица либо не имели хозяйственных отношений с ООО «Бонус плюс» - ИП Шульга В.А., что подтверждается ответом на запрос Межрайонной инспекции ФНС России по Красноярскому краю от 09.09.2010 № 2.6-26/01587 дсп @, протоколом допроса свидетеля от 17.11.2010, либо обладали признаками лиц, не осуществляющими предпринимательскую деятельность - ООО «Движение» (ответ на запрос Инспекции ФНС России по Советскому району г. Красноярска от 2.17.-10/12228 дсп@)), денежные средства, поступавшие на счет, перечисляли на счета физических лиц   (Грудинский А.Н., Соколенко А.В., Анкудинов А.В.) - ООО «Новый дом».

На расчетные счета ООО «Краспромхолод», открытый в ВТБ 24 (ЗАО), и  ООО «Мензот», открытый ООО «Промсервисбанк», также поступали денежные средства в счет оплаты за покупку товаров различного назначения. Денежные средства, поступившие от ООО «Краспромхолод» на расчетный счет ООО «КрасТехСнаб», направлены в адрес индивидуальных предпринимателей за продукты питания, а также различным организациям; платежей за изготовление (приобретение) буклетов, визитных карточек и (окрашивание) оформление контейнеров в фирменном стиле с расчетного счета ООО «КрасТехСнаб» не осуществлялось. Денежные средства, поступившие от ООО «Краспромхолод», направлены в адрес физического лица Марьясова по договору процентного займа, в адрес ООО «Карида» (ИНН 7811341974) за овощи и фрукты.

Кроме того, согласно ответам на запросы Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Санкт-Петербургу от 13.03.2010 № 17/20318@ и Инспекции ФНС по г. Тюмени № 2 от 21.09.2010                                 №12-12/007653 дсп@ ООО «Эталон» и ООО «Сибпром», которым обществом «КрасТехСнаб» перечислялись денежные средства, относятся к категории «проблемных», не обладают материальными и трудовыми ресурсами, длительно не отчитываются.

Наиболее крупные суммы от ООО «Мензот» перечислялись в адрес                                           ООО «РемСтройИнвест», которое по юридическому адресу не находится, относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность. Руководитель                                             ООО «РемСтройИнвест» - Московцев О.Б. является «массовым» руководителем, по данным Управления внутренних дел по Новосибирской области по домашнему адресу не проживает, место нахождения его не известно, ранее неоднократно задерживался органами внутренних дел по подозрению в причастности к преступлению, доставлялся в медвытрезвитель (ответ на запрос ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска от 20.08.2010 № 02-05/08637 дсп, письмо  от 12.02.2007    № 50/1770).

По всем расчетным счетам контрагентов  судом апелляционной инстанции не установлено операций, свойственных субъектам предпринимательской деятельности, в том числе расходование денежных средств на выдачу заработной платы, на оплату аренды офиса, складских помещений, коммунальных услуг, электроэнергии, аренды транспортных средств, командировочных расходов.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что отсутствие у ООО «КрасТехСнаб» штата сотрудников, а также  операций по расчетному счету по выплате вознаграждения другим лицам за выполнение субподрядных работ, сопоставимых по времени со спорными операциями, свидетельствует о невозможности исполнения обязательств по договору от 18.05.2007 № 27.

Таким образом, спорные контрагенты общества не располагали ресурсами для ведения предпринимательской деятельности и исполнения спорных хозяйственных операций, перечисление денежных средств производилось, в том числе лицам, являющимся «проблемными» налогоплательщиками, у которых отсутствуют материальные и трудовые ресурсы; расходование денежных средств, необходимых для обеспечения осуществления предпринимательской деятельности, спорными обществами не производилось.

Апелляционная коллегия соглашается с доводами  общества о том, что законодательство о налогах и сборах не возлагает