Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.11.2011 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

того, несоблюдение срока составления акта проверки не повлекло нарушений каких-либо прав Банка, в связи с чем,  не  является существенным  нарушением процедуры и не может служить основанием для признания незаконными оспариваемого решения. Какие-либо доводы относительно нарушения налоговой инспекцией прав и законных интересов Банка, в связи с несоблюдением процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля, Банком не заявлено.

С учётом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии существенных нарушений процедуры привлечения Банка к ответственности.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговым органом доказан факт совершения Банком правонарушения, предусмотренного статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации за должностными лицами налоговых органов закреплено право в пределах своей компетенции осуществлять налоговый контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учёта и отчётности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных названным Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.  Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Системный анализ приведённых выше норм свидетельствует о том, что законодателем установлена безусловная обязанность банка по представлению по мотивированному запросу налогового органа документов, необходимых для осуществления налогового контроля, что соответствует правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 14 декабря 2004 года № 453-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Акционерный банк «Энергобанк» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 3 статьи 7 Закона Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации».

В соответствии со статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 настоящего Кодекса и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 настоящего Кодекса, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Пунктом 3 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном носителе и форм соответствующих запросов утвержден приказом Федеральной налоговой службой от 05.12.2006 № САЭ-3-06/829@ (далее – Порядок от 05.12.2006).

В соответствии с пунктом 1 Порядка от 05.12.2006 запрос на бумажном носителе вручается налоговым органом под расписку представителю банка или направляется налоговым органом в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении. При вручении запроса налогового органа под расписку представителю банка отметка представителя банка о получении запроса проставляется на копии запроса, которая возвращается должностному лицу налогового органа, вручившему запрос.

Согласно пункту 2 Порядка от 05.12.2006 датой получения запроса налогового органа является:

- для запроса, врученного под расписку представителю банка, - дата, указанная в расписке (отметке) представителя банка о принятии запроса;

- для запроса, направленного в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, - дата, указанная в уведомлении о вручении.

В силу пункта 3 указанного Порядка от 05.12.2006 запрос представляется в банк налоговым органом на бланке налогового органа, подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется печатью налогового органа.

Согласно Приложению к форме запроса о предоставлении выписки (выписок) по операциям на счёте (счетах) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) в мотивировочной части запроса указывается одно или несколько из следующих оснований:

-  вынесение решения о взыскании налога (сбора, пени, штрафа);

- принятие решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частой практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет);

- проведение в отношении организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частой практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) мероприятий налогового контроля (например: проведение в отношении налогоплательщика выездной (повторной выездной) налоговой проверки, камеральной налоговой проверки; истребование документов (информации) о проверяемом налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных фактическим отсутствием налогоплательщика по адресу, указанному в учредительных документах; проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных непредставлением налогоплательщиком в установленные сроки документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; осуществление иных целей и задач налогового контроля).

В соответствующих полях формы запроса указываются следующие сведения: полное наименование банка, в который представляется запрос, адрес его места нахождения, ИНН, КПП, БИК; полное наименование организации, в отношении которой истребуется выписка (выписки), её ИНН, КПП/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), в отношении которого истребуется выписка (выписки), его ИНН; номер счёта (номера счетов) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), по операциям на котором (на которых) запрашивается выписка (выписки), либо указание на необходимость предоставления выписок по всем счетам, открытым данным лицом в банке; период времени, за который запрашивается выписка (выписки); наименование и адрес налогового органа, направляющего запрос, в адрес которого должна быть представлена запрашиваемая выписка (выписки); контактный телефон должностного лица налогового органа.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией в адрес Банка был направлен запрос о предоставлении выписки (выписок) по операциям на счете (счетах) организации индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) от 30.09.2010 исх. № 12-40/14976 в отношении общества с ограниченной ответственностью «Рудэнергосервис» ИНН 1909000521, КПП 190901001, в отношении счета №40702810900050000018  за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 (т.1 л.д. 21). Указанный запрос получен представителем Банка 05.10.2010, что подтверждается соответствующей отметкой.

В мотивировочной части запроса в качестве основания его направления указано на проведение выездной налоговой проверки. В соответствующих полях запроса указаны необходимые сведения, в том числе полное наименование организации, в отношении которой запрошена выписка, ее ИНН, КПП, номер счета, период времени, за который запрашивается выписка.

В запросе должностным лицом налоговой инспекции указано, что данная выписка должна быть представлена в течение пяти дней со дня получения по форме, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службой от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@ «Об утверждении Порядка представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов соответствующих форм справок и выписки».

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришёл к правомерному выводу о том, что направленный налоговой инспекцией запрос от 30.09.2010 №12-40/14976 отвечает по содержанию требованиям Приказа Федеральной налоговой службы от 05 декабря 2006 года № САЭ-3-06/829@. Недостатки, которые вызвали бы сомнения в характере запрошенных сведений, не установлены. Кроме того, материалами дела подтверждается и Банком не оспаривается, что запрос налоговой инспекцией от 30.09.2010 № 12-40/14976 был исполнен заявителем, то есть воспринимался им как таковой и не вызывал сомнений у Банка относительно наличия обязанности по его исполнению.

Не указание в запросе полного наименования Банка, его ИНН, КПП, не является существенным недостатком, свидетельствующим об отсутствии у Банка обязанности по исполнению указанного запроса в связи со следующим.

Материалами дела подтверждается, что налоговой инспекцией направлен Банку запрос от 30.09.2010г. №12-40/14976 соответствующий установленной Приказом Федеральной налоговой службы от 05.12.2006 № САЭ-3-06/829@ форме.

На запросе имеется штамп налоговой инспекции - межрайонной ИФНС России №2 по Республике Хакасия; исходящий номер - №12-40/14976 и дата – 30.09.2010.

Наименование банка, которому направлен запрос на предоставление выписки, указан -          ООО КБЦА.

В запросе действительно указаны только БИК банка 049514720 и адрес: Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Советская, 69.

Как следует из требований Приказа Федеральной налоговой службы от 05.12.2006                        № САЭ-3-06/829@, в запросе должны быть указаны ИНН и КПП банка, то есть признаки его идентификации, как налогоплательщика, а также полное наименование банка.

Согласно Уставу банка, утвержденному общим собранием участников Коммерческого банка «Центрально-Азиатский» (общество с ограниченной ответственностью) на основании протокола №36 от 14.06.2007, согласованному Председателем национального банка Республики Хакасия Центрального Российской Федерации 26.08.2007, полное наименование общества - «Коммерческий банк «Центрально-Азиатский» (Общество с ограниченной ответственностью)». Согласно п. 1.2 Устава, сокращенное фирменное наименование - «ООО КБЦА».

Таким  образом, сокращенное наименование Банка, указанное в запросе соответствует сокращенному наименованию, указанному в Уставе, и не меняет содержание имени налогоплательщика, а, следовательно, не может являться основанием для признания запроса оформленным с нарушениями требований Приказа Федеральной налоговой службы 05.12.2006 №САЭ-3-06/829@.

Кроме того, отсутствие ИНН и КПП не является основанием для не исполнения запроса налоговой инспекции о предоставлении выписки Банка по счету ООО «Рудэнергосервис», так как основание для представления выписки содержится в мотивировочной части запроса. Адрес на запросе соответствует данным ЕГРЮЛ, запрос был получен банком 05.10.2010, о чем свидетельствует расписка представителя Банка Таровик на запросе.

Доводы Банка о том, что в  запросе отсутствует информация, в отношении какого лица проводятся мероприятия налогового контроля, указанные в мотивировочной части запроса; в соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2009 № ВАС-15694/2009, постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 № 10407/2008 и № 10846/2008, в мотивировочной части запроса должно быть указано, в отношении какого налогоплательщика проводится проверка, подлежат отклонению.

Согласно пункту 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации выписки по операциям на счетах организации в банке могут быть запрошены налоговыми органами, в частности, в случае проведения мероприятий налогового контроля у этой организации.

Форма запроса о предоставлении выписки (выписок) по операциям на счете (счетах) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) утверждена Приказом ФНС России от 05.12.2006 №САЭ-3-06/829@.

Приложением к данной форме предусмотрено, что в мотивировочной части запроса указывается одно или несколько оснований, по которым в банк направлен соответствующий запрос, в частности, в связи с проведением в отношении организации налоговой проверки.

В пункте «б» части 2 данного Приложения предусмотрено, что в поле формы запроса «наименование организации» указывается полное наименование организации, в отношении которой истребуется выписка (выписки), то есть той же организации, у которой проводятся мероприятия налогового контроля.

Материалами дела (запросом от 30.09.2010 № 12-40/14976) подтверждается указание полного наименования налогоплательщика, в отношении которого налоговой инспекций испрашивалась информация у Банка.

Из содержания запроса от 30.09.2010 № 12-40/14976 не следует, что выездная проверка проводится в отношении иного налогоплательщика, а не ООО «Рудэнергосервис». Суд апелляционной инстанции полагает, что при исполнении указанного выше запроса у Банка не могли возникнуть сомнения относительно того, что проверка налоговым органом проводится в отношении ООО «Рудэнергосервис» - лица, информация по операциям на счете которого запрошена налоговым органом.

Ссылка Банка на позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в приведенных выше судебных актах Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,  не может быть принята судом апелляционной инстанции во внимание. В указанных Банком судебных актах Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрена ситуация, когда налоговым органом сделан запрос в отношении одного налогоплательщика в связи с проведением проверки в отношении другого налогоплательщика.

Материалами