Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.11.2011 по делу n А33-1606/2011. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«30» ноября 2011 года

Дело №

А33-1606/2011

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «22» ноября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен  «30» ноября 2011 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Дунаевой Л.А., Севастьяновой Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Моисеевой Н.Н.,

при участии:

от заявителя (индивидуального предпринимателя Тутовой Л.А.): Гуртовенко А.Е., представителя на основании ордера от 06.10.2011 № 1310,

от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю): Егрушовой О.Л., представителя по доверенности от 11.01.2011 № 5,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой  службы №4 по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Красноярского края от «04» июля 2011 года по делу                          № А33-1606/2011, принятое судьей  Петракевич Л.О.,

установил:

индивидуальный предприниматель Тутова Людмила Александровна (далее – предприниматель, заявитель, ИНН 244300068223, ОГРН 304244321600180) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю (далее - налоговый орган, инспекция, ответчик, ИНН 2443024406, ОГРН 1042441051058) об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 154 822 рубля.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 04 июля 2011 года заявленные требования удовлетворены частично, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю суд обязал возвратить индивидуальному предпринимателю Тутовой Людмиле Александровне из доходов соответствующего бюджета 132 837 рублей излишне уплаченного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано. С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю в пользу индивидуального предпринимателя Тутовой Людмилы Александровны взыскано 4 843,10 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой (с учетом уточнений), в которой с решением от 04.07.2011 не согласен, поскольку срок на обращение с заявлением в арбитражный суд предпринимателем пропущен; моментом, когда предприниматель должна была узнать об излишней уплате налога, является момент сдачи первичной налоговой декларации по УСН; налоговым органом зачеты не производились; внесение записи в лицевой счет не свидетельствует об использовании переплаты налоговым органом и поэтому не является основанием для исчисления срока на обращение в суд с момента прекращения такого использования.

Предприниматель представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором решение от 04.07.2011 считает законным и обоснованным.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

В 2003 - 2004 годах индивидуальным предпринимателем Тутовой Людмилой Александровной уплачен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общей сумме 154 821 рублей, что подтверждается квитанциями от 11.06.2003 на сумму 4 549 рублей, от 25.07.2003 на сумму 10 205 рублей, от 24.10.2003 на сумму 25 049 рублей, от 24.04.2004 на сумму 25 075 рублей, от 28.04.2004 на сумму 86 699 рублей, от 07.08.2004 на сумму 2044 рублей и суммой переплаты в размере 1200 рублей, отраженной в лицевой карточке.

20.04.2010 ИП Тутова Л.А. обратилась в налоговый орган с заявлением за №1558 о возврате переплаты по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общей сумме 154 822 рубля.

Решением за №217 от 29.04.2010 налоговый орган отказал предпринимателю в возврате переплаты в связи с тем, что в нарушение пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление на возврат излишне уплаченного налога подано по истечении трех лет со дня его уплаты.

07.02.2011 индивидуальный предприниматель Тутова Людмила Александровна обратилась в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю об обязании налогового органа возвратить из бюджета 154 822 рубля излишне уплаченного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Статьями 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Предпринимателем заявлено требование об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 154 822 рубля.

Из объяснений представителя предпринимателя в суде апелляционной инстанции следует, что факты уплаты  единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в отношении которого заявлено требование о возврате, в 2003-2004 годах ( в виде авансовых платежей), предприниматель не оспаривает, однако указывает на то, что о наличии переплаты ( в конкретном размере) предпринимателю стало известно только в 2010 году.

По мнению предпринимателя, поскольку в  последующие после уплаты спорных сумм годы налоговый орган проводил зачеты  возникшей переплаты в счет уплаты авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,  что подтверждает карточка расчетов с бюджетом, то срок для возврата переплаты не может исчисляться с момента уплаты и представления налоговых деклараций.

Суд апелляционной инстанции считает, что основания для удовлетворения заявленных предпринимателем требований отсутствуют, исходя из следующего.

Согласно пункту 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию  налогового администрирования» суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии  со статьями 78 и 79  части первой Налогового кодекса Российской Федерации, возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (названный Федеральный закон вступил в силу с 01.01.2007).

Учитывая, что спорные суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – единый налог по УСН), уплачены заявителем до 01.01.2007, при рассмотрении настоящего дела следует руководствоваться Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2007.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом  8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 26.07.2011 № 18180/10 указал, что статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога. Согласно данной статье срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком (то есть с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом). В этой статье предусмотрено, что для возврата излишне уплаченной суммы необходимо направить заявление в налоговый орган, которое он обязан рассмотреть в соответствии с определенными указанной статьей правилами и принять решение в установленные сроки. В случае отказа в удовлетворении заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001             № 173-О, в случае пропуска установленного пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Налогоплательщик имеет право на взыскание сумм излишне уплаченных платежей в порядке искового производства путем обращения в суд с иском о взыскании сумм излишне уплаченного налога в любом случае, независимо от истечения установленного пунктом 8 статьи 78 Налогового  кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате, поскольку данные требования налогоплательщика имеют имущественный характер и вытекают из экономической деятельности налогоплательщика.

С учетом позиции, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 по делу № 16367/06, такое заявление о возврате налога рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В предмет исследования  по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм.

При этом в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на заявителя возлагается бремя доказывания факта излишней уплаты в бюджет налога в большем размере, чем обусловлено суммой задолженности перед бюджетом, и соблюдение им срока исковой давности для обращения в суд с соответствующим заявлением.

В силу статьи 346.12 Налогового кодекса  Российской Федерации  индивидуальный предприниматель Тутова Людмила Александровна признается плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Пунктом 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При применении упрощенной системы налогообложения в соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса  Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.21 Налогового кодекса  Российской Федерации  установлен порядок исчисления и уплаты налога.

В соответствии с пунктами 1 и 2 названной статьи налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы; сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. В силу пункта 4 указанной  статьи  налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. В соответствии  с пунктом 5 указанной статьи ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за