Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.12.2011 по делу n А74-3677/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«05» декабря 2011 года

Дело №

А74-3677/2010

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «24» ноября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен  «05» декабря 2011 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Дунаевой Л.А., Севастьяновой Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Моисеевой Н.Н.,

при участии, находясь в здании Арбитражного суда Республики Хакасия:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия: Баранцевой Т.В., представителя по доверенности от 17.09.2010, Чегловой Л.В., представителя по доверенности от 17.03.2011, Шаталовой Э.В., представителя по доверенности от 19.09.2011;

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия: Соболевой Т.А.,  представителя по доверенности от 15.04.2011 № СД-04-20/2011,

при участии, находясь в здании Третьего арбитражного апелляционного суда:

от заявителя: Рзаева Р.А.о., на основании паспорта, Сергеева В.П., представителя по доверенности от 23.09.2011,

рассмотрев в судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Рзаева Рашида Агахан оглы

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия от «25» августа 2011 года по делу                       № А74-3677/2010, принятое  судьей Журба Н.М.,

установил:

индивидуальный предприниматель Рзаев Рашид Агахан оглы (далее – предприниматель, заявитель, ОГРИП 304190205600071) обратился в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия (далее – инспекция) от 14.07.2010 № 12-40/4-27-1221 в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 466 072,62 рублей,  в том числе за 1 квартал 2007  – 9 003,74 рублей, за 2 квартал 2007 – 107 676,83 рублей, за 3 квартал 2007 – 107 566,86 рублей, за 4 квартал 2007 – 241 825,19 рублей, а также  начисления соответствующих пеней в сумме 213 597,88 рублей и штрафа в сумме 958 331,31 рубля, в том числе по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога за 3 квартал 2007 – в сумме 21 513, 37 рублей, за 4 квартал 2007 – в сумме 48 364,04 рублей; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по налогу за 3 квартал 2007 – в сумме 298 449,90 рублей, за 4 квартал 2007 – в сумме 590 004 рублей;

- доначисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 322 837, 15 рублей, соответствующих пеней в сумме 82 920, 72 рублей и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога  в сумме 64 567, 40 рублей,

- доначисления единого социального налога (с доходов предпринимателя, далее - ЕСН) в сумме 77 187, 25 рублей, начисления соответствующих пеней в сумме 19 825,54 рублей,  штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 10 330,06 рублей, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации – в сумме 169 812,05 рублей;

- доначисления единого социального налога (с доходов, выплаченных работникам предпринимателя) в сумме 17 305,20 рублей, соответствующих пеней в сумме 4 998,16 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 3 461,04 рублей, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации – в сумме 39 801,95 рублей;

- доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее единый налог по УСН), в сумме 373 442, 71 рублей, соответствующих пеней в сумме 52 523,57 рублей и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 74 688,54 рублей ;

-  отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2007 в сумме 127 381 рубль.

Решение в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по земельному налогу в сумме 21 519,86 рублей предпринимателем не оспаривается.

По указанным выше суммам предприниматель оспаривает и решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – управление) от 23 сентября 2010 года № 121, заявление о признании которого незаконным принято к производству по делу А74-4475/2010, которое определением от 19 января 2011 года объединено с настоящим делом, делу присвоен №А74-3677/2010.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия обратилась в Арбитражный суд Республики Хакасия со встречным заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с индивидуального предпринимателя Рзаева Р.А. задолженности в общей сумме                         1 977 760,75 рублей , в том числе:

- недоимки по НДС в сумме 466 072 рублей 62 копеек, в том числе за 1 квартал 2007  – 9 003,74 рублей, за 2 квартал 2007 – 107 676,83 рублей, за 3 квартал 2007 – 107 566,86 рублей, за 4 квартал 2007 – 241 825,19 рублей,  соответствующих пеней в сумме 213 597, 88 рублей,  штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 55 746, 40 рублей, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации – в сумме 106 911,61 рублей;

- недоимки по НДФЛ в сумме 322 837, 15 рублей, соответствующих пеней в сумме 82 920, 72 рублей и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 64 567, 40 рублей,

- недоимки по ЕСН, уплачиваемому индивидуальным предпринимателем,  в сумме 77 187, 25 рублей за 2007,  соответствующих пеней в сумме 19 825,54 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 12 667,87 рублей, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации – в сумме 23 156,18 рублей;

- недоимки по ЕСН (агент) в сумме 17 305,20 рублей, соответствующих пеней в размере 4 998,16 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 3 461,04 рублей, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации - в сумме 5 850,41 рублей;

- недоимки по единому налогу по УСН в сумме 373 442, 71 рублей, соответствующих пеней в сумме 52 523, 57 рублей и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 74 688, 54 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 25 августа 2011 года заявление индивидуального предпринимателя Рзаева Рашида Агахан оглы удовлетворено частично; признаны незаконными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия от  14 июля 2010 года № 12-40/4-27-1221 и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 23 сентября 2010 года № 121 в части вывода об отказе предпринимателю Рзаеву Рашиду Агахан оглы в возмещении НДС за 1 квартал 2007 года в сумме 127 381 рубля. Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Республике Хакасия суд обязал устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации предпринимателя Рзаева Рашида Агахан оглы  по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части требований индивидуального предпринимателя Рзаева Рашида Агахан оглы отказано.

Встречное заявление инспекции  удовлетворено. С предпринимателя Рзаева Рашида Агахан оглы взыскано в доход соответствующих бюджетов 1 977 760 рублей 75 копеек, в том числе:

-  недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме 466 072 (четыреста шестьдесят шесть тысяч семьдесят два)  рублей 62 копеек, пени  за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 213 597 (двести тринадцать тысяч пятьсот девяносто семь) рублей 88 копеек,  штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в сумме 55 746 (пятьдесят пять тысяч семьсот сорок шесть)  рублей 40 копеек, штраф по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление деклараций по налогу на добавленную стоимость  в сумме 106 911 (сто шесть тысяч девятьсот одиннадцать) рублей 61 копейки;

- недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 322 837 (триста двадцать две тысячи восемьсот тридцать семь) рублей 15 копеек, соответствующие пени в сумме 82 920 (восемьдесят две тысячи девятьсот двадцать) рублей 72 копеек и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц в сумме 64 567 (шестьдесят четыре тысячи пятьсот шестьдесят семь) рублей  40 копеек;

- недоимка по единому социальному налогу, уплачиваемому индивидуальным предпринимателем, за 2007 год  в сумме 77 187(семьдесят семь тысяч сто восемьдесят семь) рублей  25 копеек,  соответствующие пени в сумме 19 825 (девятнадцать тысяч восемьсот двадцать пять) рублей 54 копеек, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в сумме 12 667 (двенадцать тысяч шестьсот шестьдесят семь) рублей 87 копеек, штраф по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление деклараций по единому социальному налогу  – в сумме 23 156 (двадцать три тысячи сто пятьдесят шесть) рублей 18 копеек;

- недоимка по единому социальному налогу (агент) в сумме 17 305 (семнадцать тысяч триста пять) рублей 20 копеек, соответствующие пени в размере 4 998 (четыре тысячи девятьсот девяносто восемь) рублей 16 копеек, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в сумме 3 461 (три тысячи четыреста шестьдесят один) рубля 04 копеек, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление деклараций по единому социальному налогу  - в сумме 5 850 (пять тысяч восемьсот пятьдесят) рублей 41 копейки;

- недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 373 442 (триста семьдесят три тысячи четыреста сорок два) рублей  71 копейки, соответствующие пени в сумме 52 523 (пятьдесят две тысячи пятьсот двадцать три) рублей 57 копеек и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога в сумме 74 688 (семьдесят четыре тысячи шестьсот восемьдесят восемь) рублей  54 копеек.

Предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой с решением от 25.08.2011 в части отказа в удовлетворении заявленных требований не согласен по следующим основаниям:

- по ЕНВД: согласно свидетельству, полученному в администрации в соответствии с постановлением администрации г. Саяногорска от 31.03.2006 № 483,  торговая площадь в торговой точке на первом этаже магазина «Диана» указана 70 кв.м; согласно показаниям свидетелей часть площади первого этажа магазина не использовалась для торговли, а предназначалась для распаковки товара; согласно новому техническому паспорту торговая площадь составила 149,9 кв.м; согласно показаниям свидетеля Стояновой И.П. при изготовлении старого технического паспорта могла быть допущена ошибка при измерении площади магазина; Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации не содержит запрета предоставлять в суд доказательства, которые ранее не представлялись налоговому органу в ходе проверки; часть помещения площадью 11 кв.м. передана на основании договора безвозмездного пользования по акту приема-передачи от 01.04.2007 предпринимателю Сычеву Е.Ю., что также подтверждается показаниями Сычева Е.Ю.; проведенными экспертизами не опровергнут факт составления договора от 01.04.2007 другой датой; подтверждается факт хранения договора в топочной бани, в связи с чем, вывод суда о том, что температурное воздействие на спорный договор должно быть направленным и не могло быть вызвано нахождением документа в топочном помещении бани, является недоказанным;

- по НДС: суд первой инстанции неправомерно в качестве восстановительной меры обязал инспекцию провести камеральную проверку налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2007 года; в соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд должен был обязать инспекцию устранить допущенные нарушения прав путем возмещения предпринимателю НДС за 1 квартал 2007 года в сумме 127 381 рублей.

Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором решение от 25.08.2011 в обжалуемой предпринимателем части считает законным и обоснованным, а доводы предпринимателя несостоятельными.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель Рзаев Рашид Агахан оглы зарегистрирован Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия 25.02.2004, о чем выдано свидетельство серии 19 № 0458203.

На основании решения от 05.03.2010 №12-40/1-6 (т. 3 л.д. 20) в отношении предпринимателя Рзаева Р.А. проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности и своевременности уплаты (удержания, перечисления) указанных в решении  налогов и сборов за 2007 – 2008 годы.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 01.06.2010 №12-40/3-22           (т.1 л.д. 71- 102), которым установлена неуплата ( неполная уплата) предпринимателем налогов в сумме 2 151 595 рублей 60 копеек, а также невыполнение им как налоговым агентом  обязанности по удержанию и (или) перечислению налога на доходы физических лиц и непредставление налоговых деклараций в установленный срок. Акт вручен предпринимателю 02.06.2010.

Не согласившись с выводами, изложенными в акте проверки, Рзаев Р.А. направил в налоговую инспекцию акт разногласий от 22.06.2010 (т. 2 л.д. 17- 19), в котором изложил свою позицию в отношении начисленных ему сумм налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого налога на вмененный доход.

Решением №12-40/9-4 от 25.06.2010 срок рассмотрения материалов налоговой проверки  (акта от 01.06.2010) продлен  до 14.07.2010 (т.2 л.д. 20).

25.06.2010 принято решение №12-40/7-4 о проведении дополнительных