Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.12.2011 по делу n А33-9806/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Ссылаясь на допущенное налоговым органом нарушение, выразившееся в проведении выездной налоговой проверки вне территории налогоплательщика, обществом не указано в чем выразилось существенное нарушение прав и законных интересов налогоплательщика. Обществом не заявлено и не представлено доказательств того, что проведение выездной налоговой проверки вне территории налогоплательщика привело к принятию налоговым органом неправомерного решения.

Иных существенных нарушений процедуры принятия налоговым органом решения № 31 от 31.03.2011 не установлено. Налоговым органом соблюдены положения статей 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщику была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. На территории Красноярского края транспортный налог до 01.01.2008 был установлен Законом Красноярского края от 31.10.2002 № 4-584 «О транспортном налоге», с 01.01.2008 – Законом Красноярского края от 08.11.2007 № 3-676 «О транспортном налоге».

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок регистрации транспортного средства определен постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации». В соответствии с данным постановлением органами государственной регистрации наземных транспортных средств являются, в том числе подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел России в отношении автотранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Из материалов дела, в том числе паспортов транспортных средств, письма Межмуниципального управления внутренних дел «Минусинское» отдела государственной инспекции безопасности дорожного движения Главного управления внутренних дел по Красноярскому краю от 18.02.2011 № 12/577 следует, что в проверяемый период на общество с ограниченной ответственностью «ТрансТаун» в установленном порядке зарегистрированы следующие транспортные средства:

MERCEDESBENZS500 (седан) государственный номер Х040УК24 (поставлен на учет 08.08.2008, снят с учета 28.08.2009);

MERCEDESBENZS0303 (автобус) государственный номер ЕЕ20124 (поставлен на учет 21.02.2009, снят с учета 21.11.2009);

TGA18413FLS (седельный тягач) государственный номер Т893УС24 (поставлен на учет 15.11.2008, снят с учета 02.12.2010);

MAZDABONGO (грузовой фургон) государственный номер В284ХС24 (поставлен на учет 05.06.2008);

RANGEROVER (легковой) государственный номер С110УВ24 (поставлен на учет 28.11.2008, снят с учета 27.11.2009);

DROGMELLER (автобус) государственный номер ЕВ28424 (поставлен на учет 05.06.2008);

VOLVOB10M60 (автобус) государственный номер ЕВ28724 (поставлен на учет 04.07.2008, снят с учета 02.10.2008);

VOLVOB10M60 (автобус) государственный номер ЕЕ20224 (поставлен на учет 21.02.2009);

VOLVOFH12 (грузовой фургон) государственный номер С056УВ24 (поставлен на учет 22.11.2008, снят с учета 21.11.2009);

VOLVOВ5860S1 (автобус) государственный номер ЕВ28224 (поставлен на учет 31.05.2008);

VOLVOFH12 (грузовой фургон) государственный номер С198УВ (поставлен на учет 02.12.2008, снят с учета 27.04.2010);

SCANIABF1115966 (автобус) государственный номер ЕЕ20424 (поставлен на учет 12.03.2009);

ВА321046 (универсал) государственный номер С196УВ24 (поставлен на учет 02.12.2008);

ВА321061 (седан) государственный номер H034XT24 (поставлен на учет 05.02.2009);

ВА321074 (седан) государственный номер H227XT24 (поставлен на учет 21.02.2009);

DAIMLERBENZ030311R (автобус) государственный номер EB28324 (поставлен на учет 05.06.2008);

DAIMLERBENZ030311R (автобус) государственный номер EB29924 (поставлен на учет 11.12.2008);

DAIMLERBENZ030311R (автобус) государственный номер EB29624 (поставлен на учет 02.12.2008);

DAIMLERBENZ030311R (автобус) государственный номер EB25724 (поставлен на учет 02.10.2007);

MAN18413TGA (грузовой фургон) государственный номер B410XC24 (поставлен на учет 10.06.2008);

PEUGEOT206 (легковой) государственный номер Н206ХТ24 (поставлен на учет 19.02.2009).

Указанные данные не оспариваются заявителем.

Таким образом, в силу статей 357, 358 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «ТрансТаун» является плательщиком транспортного налога за указанные транспортные средства.

Довод заявителя о том, что объектом налогообложения по транспортному налогу не могут быть транспортные средства, зарегистрированные в органах ГИБДД МВД России в режиме временного регистрационного учета, отклоняется судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Паспорта транспортных средств (MERCEDESBENZS0303 государственный номер ЕЕ20124, DROGMELLER государственный номер ЕВ28424, VOLVOB10M60 государственный номер ЕВ28724, VOLVOB10M60 с государственный номер ЕЕ20224, VOLVOFH12 государственный номер ЕВ28224, SCANIABF1115966 государственный номер ЕЕ20424, DAIMLERBENZ030311R государственный номер EB28324, DAIMLERBENZ030311R государственный номер EB29924, DAIMLERBENZ030311R государственный номер EB29624, DAIMLERBENZ030311R государственный номер EB25724) в разделе «особые отметки» содержат сведения о временной регистрации транспортных средств, при этом, собственником указан заявитель.

Пунктом 5 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» установлено, что зарегистрированные в Государственной инспекции или органах гостехнадзора транспортные средства, вывозимые за пределы региона регистрации на срок более 2 месяцев, по просьбе собственников или владельцев транспортных средств могут быть временно зарегистрированы по месту их нахождения.

Приказом Министерства внутренних дел России от 24.11.2008 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» утверждены Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, из положений которых (пункты 21, 47) также следует, что зарегистрированные в Госавтоинспекции транспортные средства, вывозимые за пределы территории субъекта Российской Федерации на срок более 2 месяцев, по просьбе собственников или владельцев транспортных средств, изложенной в заявлении, временно регистрируются в регистрационных подразделениях по месту пребывания транспортных средств и регистрации места нахождения юридического лица либо его филиала (представительства), указанного в учредительных документах создавшего его юридического лица, а также иного обособленного подразделения.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрена постановка транспортных средств, как на постоянный, так и на временный регистрационный учет.

При этом, положения главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат исключений для объекта налогообложения в зависимости от вида учета транспортного средства.

Доказательств того, что указанные транспортные средства, поставленные на временный регистрационный учет, одновременно зарегистрированы за иными лицами, в результате чего произошло двойное налогообложение, в материалы дела не представлено.

Согласно письму от 18.02.2011 № 12/577 Межмуниципального управления внутренних дел «Минусинское» Отдела Государственной инспекции безопасности дорожного движения Главного управления внутренних дел по Красноярскому краю постановка обществом транспортных средств на временный регистрационный учет произведена согласно указаниям Главного управления Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации № 13/5-19 от 17.02.2003 (на срок действия лицензий).

Довод заявителя о том, что транспортный налог не подлежит уплате с транспортных средств, переданных обществом в аренду третьим лицам, отклоняется судом апелляционной инстанции.

Согласно договору аренды транспортного средства от 02.10.2007 с изменениями, внесенными дополнительными соглашениями от 31.05.2008, 05.06.2008. 04.07.2008, 02.12.2008, 11.12.2008, 21.02.2009, 21.02.2009, 12.03.2009, общество с ограниченной ответственностью «ТрансТаун» передало индивидуальному предпринимателю Темерову Алексею Георгиевичу в аренду следующие транспортные средства: DAIMLERBENZ030311R государственный номер EB25724, VOLVO государственный номер ЕВ28224, DROGMELLER государственный номер ЕВ28424, VOLVOB10M60 государственный номер ЕВ28724, DAIMLERBENZ030311R государственный номер EB29624, DAIMLERBENZ030311R государственный номер EB29924, MERCEDESBENZS0303 государственный номер ЕЕ20124, VOLVOB10M60 государственный номер ЕЕ20224, SCANIABF1115966 государственный номер ЕЕ20424.

Подпунктом «в» пункта 2.2 указанного договора стороны установили обязанность арендатора нести за свой счет расходы по уплате транспортного налога в отношении арендуемого транспортного средства, а также иные расходы по налогам и сборам, связанные с владением и пользованием транспортным средством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Таким образом, обязанность по уплате налога является публично-правовой обязанностью.

Согласно пункту 1 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Следовательно, договором стороны могут определять взаимные права и обязанности только в сфере гражданско-правовых отношений и не могут устанавливать или передавать публичные обязанности, в том числе по уплате налогов.

На основании изложенного, условие договора аренды транспортного средства от 02.10.2007 об установлении обязанности арендатора уплачивать транспортный налог является ничтожным.

Положения главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат оснований, освобождающих налогоплательщика от уплаты налога, в связи с передачей транспортного средства в аренду третьим лицам.

На основании изложенного, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о наличии у общества с ограниченной ответственностью «ТрансТаун» обязанности по исчислению и уплате транспортного налога в 2007-2009 годах в связи с наличием зарегистрированных в установленном порядке транспортных средств.

В силу пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства (статья 361 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 360 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Согласно пункту 2 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом