Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.12.2011 по делу n А33-6303/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 указанной статьи).

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на первое января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее первого марта этого года.

Из положений пунктов 11 и 12 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации  следует, что органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с пунктами 10, 11 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000        № 316, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель. Методические указания по государственной кадастровой оценке земель и нормативно-технические документы, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» установлена возможность и определен порядок исправления ошибок в государственном кадастре недвижимости. Ошибкой в государственном кадастре недвижимости является, в том числе воспроизведенная в государственном кадастре недвижимости ошибка в документе, на основании которого вносились сведения в государственный кадастр недвижимости (далее - кадастровая ошибка в сведениях).

Кадастровая ошибка в сведениях подлежит исправлению в порядке, установленном для учета изменений соответствующего объекта недвижимости (если документами, которые содержат такую ошибку и на основании которых внесены сведения в государственный кадастр недвижимости, являются документы, представленные в соответствии со статьей 22 настоящего Федерального закона), или в порядке информационного взаимодействия (если документами, которые содержат такую ошибку и на основании которых внесены сведения в государственный кадастр недвижимости, являются документы, поступившие в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия) либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении такой ошибки (часть 4).

Орган кадастрового учета при обнаружении кадастровой ошибки в сведениях принимает решение о необходимости устранения такой ошибки, которое должно содержать дату выявления такой ошибки, ее описание с обоснованием квалификации соответствующих сведений как ошибочных, а также указание, в чем состоит необходимость исправления такой ошибки. Орган кадастрового учета не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия данного решения, направляет его заинтересованным лицам или в соответствующие органы для исправления такой ошибки в предусмотренном частью 4 настоящей статьи порядке (часть 5).

Орган кадастрового учета в срок не более чем пять рабочих дней со дня исправления технической ошибки в сведениях или кадастровой ошибки в сведениях представляет документы о таком исправлении в государственные органы, определенные Правительством Российской Федерации. Форма таких документов и состав сведений, содержащихся в них, устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (часть 6).

Из материалов дела следует, что ФГУ «Земельная кадастровая палата по Красноярскому краю» 13.01.2010 принято решение о необходимости исправления кадастровой ошибки. Выявлено, что в государственный кадастр недвижимости ошибочно внесены сведения о земельном участке с кадастровым номером 24:51:0204197:130. Неверные экономические характеристики внесены в базу данных государственного кадастра недвижимости на основании приложения № 1 постановления Правительства Красноярского края от 19.12.2008 № 250-п: для земельного участка 24:51:0204197:130 утвержден неверный удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка – 1096,08 руб./кв.м (по 7 группе видов разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии»). В соответствии с приказом Управления Роснедвижимости от 29.06.2007       № П/0152 «Об утверждении технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов» земельный участок 24:51:0204197:130 относится к 9 группе видов разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок».

Таким образом, факт наличия с 01.01.2009 кадастровой ошибки в сведениях государственного кадастра недвижимости подтвержден вышеуказанным решением.

Довод налогового органа о том, что решение ФГУ «Земельная кадастровая палата по Красноярскому краю» от 13.01.2010 № Ф24/10-1-263 не является основанием для вывода о фактическом изменении кадастровой стоимости спорного земельного участка, не свидетельствует о факте исправления ошибки, является предположительным, налоговым органом не представлены доказательства неисполнения указанного решения.

Постановлением Правительства Красноярского края от 19.10.2010 № 156-п «О внесении изменений в постановление Правительства Красноярского края о результатах государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Красноярского края» (вступившим в законную силу на момент вынесения налоговым органом)  внесены изменения в строку 19817 постановления Правительства Красноярского края от 19.12.2008 № 250-п, согласно которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 24:51:0204197:130 составляет 33 065 982 рубля 40 копеек.

Довод налогового органа о том, что изменения, внесенные постановлением Правительства Красноярского края от 19.10.2010  № 516-п в строку 19817 постановления Правительства Красноярского края от 19.12.2008 № 250-п, вступили в законную силу с 04.11.2010, поэтому кадастровая стоимость в размере 33 065 982 рублей 40 копеек может быть применена только по состоянию на 01.01.2011, отклоняется судом апелляционной инстанции.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 03.02.2010 № 165-О-О, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в части, касающейся порядка определения налоговой базы по земельному налогу, порождают правовые последствия для налогоплательщиков. Из чего следует, что они должны действовать в том порядке, который определен федеральным законодательством для вступления в силу нормативно-правовых актов о налогах и сборах.

В письме от 10.03.2011 № 03-05-04-02/21 Министерством финансов Российской Федерации даны следующие разъяснения налогоплательщикам: если по решению Росреестра проведено исправление технической ошибки, приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка, величина которой распространяется на предыдущие налоговые периоды, то в этом случае следует производить перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды.

Довод налогового органа о том, что устранена не техническая, а кадастровая ошибка, следовательно, ссылка суда первой инстанции на письмо Минфина Российской Федерации от 10.03.2011 № 03-05-04-02/21 является необоснованной, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку словосочетание «…технической ошибки..» использовано в указанном письме не в буквальном смысле статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», а с условием. В данном случае, под технической ошибкой Министерство финансов Российской Федерации понимает любые ошибки, приведшие к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка (в том числе и кадастровые ошибки).

Оспариваемое решение налогового органа оценивается судом на момент его принятия.

На основании изложенного, на момент принятия налоговым органом решения от 30.12.2010 № 292/938 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 24:51:0204197:130 на 2009 год с учетом исправленной ошибки определена в размере 33 065 982 рублей 40 копеек. Применение налоговым органом кадастровой стоимости спорного земельного участка за 2009 год в размере 111 311 308 рублей 32 копеек является незаконным и нарушает права налогоплательщика.

Таким образом, сумма земельного налога за 2009 год, подлежащая уплате в бюджет, составила 495 989 рублей 74 копейки (33 065 982,40 х 1,5%). Налогоплательщиком земельный налог по уточненной налоговой декларации за 2009 год исчислен в сумме 376 974,00 рублей. При таких обстоятельствах доначислению подлежал земельный налог в сумме 119 015 рублей                   74 копеек (495 989,74 – 376 974,00).

Выводы суда первой инстанции о доначислении земельного налога за 2009 год в связи с занижением налоговой базы – кадастровой стоимости земельного участка и начислением соответствующей суммы пени, заявителем не оспаривается.

Вместе с тем, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что заявитель  неправомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 25 853 рублей 92 копеек, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, налоговых органов.

Согласно статье 109 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения, либо при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации  обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Учитывая, что решением от 15.01.2010 ФГУ «Земельная кадастровая палата по Красноярскому краю» установлен факт наличия кадастровой ошибки в сведениях государственного кадастра недвижимости, на момент представления уточненной налоговой декларации в налоговый орган (17.08.2010) не были внесены изменения в постановление Правительства Красноярского края от 19.12.2008 № 250-п о кадастровой стоимости земельного участка 24:51:0204197:130, заявитель при исчислении земельного налога за 2009 год не имел возможности и не мог применить кадастровую стоимость (при определении налоговой базы) в сумме 33 065 982 рублей 40 копеек.

В данном случае отсутствует вина общества  в совершении налогового правонарушения.

На основании изложенного, налоговый орган неправомерно начислил и предложил обществу уплатить земельный налог по сроку уплаты 10.02.2010 в сумме 1 173 680 рублей           26 копеек, соответствующие суммы пени, штраф по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 25 853 рублей 92 копеек, в связи с чем, решение инспекции от 30.12.2010 № 292/938 правомерно признано судом первой инстанции недействительным.

Доводы налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются апелляционным судом несостоятельными и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения Арбитражного суда Красноярского края.

При изложенных обстоятельствах решение суда от 26 сентября 2011 года подлежит оставлению без изменения.

Учитывая, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит, расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы подлежат отнесению на заявителя апелляционной жалобы (Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы    № 8 по Красноярскому краю). Однако, при подаче апелляционной жалобы ответчик на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь