Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.12.2011 по делу n А74-2085/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается необоснованность налоговой выгоды, заявленной на основании документов по контрагентам налогоплательщика – обществам «НовосибирскТрансСервис», «Алмаз», «Скиф», «Фактор», «Зенит» в сумме 5 518 268 рублей               47 копеек, исходя из следующих обстоятельств.

В  подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 112 301 рубль            70 копеек по контрагенту ООО «НовосибирскТрансСервис» заявителем представлены                     счета-фактуры от 31.07.2010 № 8, от 31.08.2010 № 10, от 30.09.2010 № 12, товарно-транспортные накладные и путевые листы.

Из материалов дела следует, что обществом (арендатор) и ООО «НовосибирскТрансСервис» (арендодатель) заключен договор аренды техники от 01.04.2010 сроком действия один год. Согласно пункту 2.2 договора ООО «НовосибирскТрансСервис» обязано своевременно (в течение десяти дней) передать арендатору указанную в приложении № 1 договора технику в состоянии, отвечающем условиям договора, и предоставить необходимые для ее эксплуатации документы.

В представленных счетах-фактурах указан адрес ООО «НовосибирскТрансСервис» - Алтайский край, г. Бийск, улица Максимовой, 21, что соответствует данным Единого государственного реестра юридических лиц (выписка от 13.12.2010).

Согласно письму от 24.12.2010 №13-11/18915 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю требование о представлении документов (информации), направленное в адрес ООО «НовосибирскТрансСервис», вернулось с отметкой об отсутствии адресата по указанному адресу. Организация перевелась из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску, отчитывалась по общей системе налогообложения, являлась плательщиком налога на добавленную стоимость.  С момента постановки на учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю 30.06.2009 данная организация не представляет отчетность в налоговый орган. Руководителем, главным бухгалтером и учредителем является  Трубачева Марина Валерьевна.

Поручение налогового органа от 12.01.2011 № 153 о допросе Трубачевой М.В. в качестве свидетеля не выполнено Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Новосибирской области в связи с тем, что Трубачева М.В. не найдена. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области также сообщила, что проведение допроса Трубачевой М.В. не представляется возможным ввиду отсутствия указанного лица по месту регистрации.

На основании федеральных налоговых ресурсов инспекцией установлено, что Трубачева М.В. является также руководителем, главным бухгалтером и учредителем ООО «Омега»                          (ИНН 5405381339), ООО «Бенск» (ИНН 5406329780),  являющихся фирмами-однодневками,   не представляющими отчетность.

В письмах от 27.01.2011 № 13-11/00918, от 11.05.2011 № 18-38/06875  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю указано, что недвижимое имущество, транспорт и лицензии у  ООО «НовосибирскТрансСервис» отсутствуют, операции по его расчетным счетам  приостановлены.

Из протокола допроса Пащиной В.Б. следует, что с 2007 года по 2009 год она числилась в ООО «НовосибирскТрансСервис» учредителем по просьбе Бочериковой Т.Д. Она лично регистрировала данную организацию в налоговом органе, подписывала финансово-хозяйственные документы, доверенности и приказы. В ЗАО НПО «Ирион» она выполняет обязанности диспетчера (обеспечение машинами, доставку грузов до участка Юзик).  Фактически деятельность вела Бочерикова Т.Д.

Допрошенная в качестве свидетеля Катрич Т.Д., являющаяся исполнительным директором ЗАО НПО «Ирион», пояснила, что в 2010 году она изменила фамилию Бачериковой на Катрич на основании свидетельства о браке. Ранее в 2007-2009 годах она работала директором и являлась учредителем в ООО «СибТрансЛогистика»,   ООО «НовосибирскТрансСервис» (протокол допроса от 01.07.2011 №2).

Из протокола осмотра территорий, помещений и документов от 24.01.2011 № 028-18 следует, что по юридическому адресу: г. Бийск, ул. В. Максимовой, 21, находится девятиэтажный одноподъездный кирпичный жилой дом с административными помещениями. На момент осмотра вывеска с названием организации отсутствует, среди арендаторов нежилых помещений в жилом доме по названному адресу контрагент не значится. Отсутствие организации по юридическому адресу свидетельствует о недостоверности сведений об адресе поставщика и грузоотправителя, указанных в спорных счетах-фактурах.

По данным выписки филиала «Иркутский» ВЛБАНК (ОАО) по операциям на счете                   ООО «НовосибирскТрансСервис» за период с 01.01.2010 по 30.09.2010 отсутствует движение денежных средств.

Довод заявителя о том, что доставка техники была осуществлена силами арендодателя в предыдущие периоды по ранее заключенным договорам, не подтверждает реальный характер финансово-хозяйственных операций заявителя с контрагентом, поскольку из представленных документов невозможно достоверно установить идентичность транспортных средств, указанных в документах о перевозке, и поименованных в спорном договоре аренды.

Учитывая имеющиеся противоречия в условиях договоров аренды техники от 01.04.2010 и         от 15.04.2000 № 1/15/4 относительно сроков передачи арендатору техники,  указание в приложении № 1 к договору аренды техники от 01.04.2010 иных транспортных средств, чем в товарно-транспортных накладных, ненадлежащее заполнение путевых листов (не заполнены некоторые разделы, отсутствуют отметки о допуске к рейсу), суд апелляционной инстанции отклоняет доводы апелляционной жалобы о документальном подтверждении факта передачи заявителю арендованного имущества обществом «НовосибирскТрансСервис».

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии реального характера сделок заявителя с названным контрагентом с учетом показаний                  Пащиной В.Б., Катрич Т.Д.

В  подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 359 963 рубля             08 копеек по контрагенту ООО «Алмаз» заявителем представлены счета-фактуры от 31.08.2010  №№ 18, 19, от 30.09.2010 №№ 21, 22, от 30.07.2010  №№ 12, 13.

Обществом (арендатор) и  ООО «Алмаз» (арендодатель) заключен договор аренды техники от 01.04.2010, согласно которому ООО «Алмаз» предоставило в аренду заявителю автомобили (транспортные средства). При этом перечень арендованной техники, указанный в актах                приема-передачи (28 единиц), в количественном отношении не соответствует перечню арендованных автомобилей, имеющемуся в счетах-фактурах и актах на оказание услуг по аренде автомобилей (17 единиц).

В соответствии с пунктом 3.4 договора аренды техники от 01.04.2010 арендодатель осуществляет перебазировку техники к месту проведения работ за счет арендатора. Заявителем не представлены документы, подтверждающие перебазировку арендованной спецтехники к месту проведения работ (счета-фактуры, акты выполненных работ, транспортные документы).

Кроме того, налогоплательщиком заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость   в связи с приобретением  у ООО «Алмаз» дизельных агрегатов. Договор на приобретение указанного оборудования заявителем не представлен.  Из пояснений налогоплательщика от 01.02.2011 на требование налогового органа от 30.12.2010 № 11-08/25474 следует, что письменный договор на поставку дизельных агрегатов с ООО «Алмаз» не заключался.

Суд апелляционной инстанции установил наличие в счете-фактуре от 01.08.2010 №16 недостоверных сведений: в строке «к платёжно-расчётному документу №» указано 198 от                    15 февраля 2011 года, в то время как оплата произведена платежными поручениями от 17.11.2010   № 574, от 21.10.2010 № 447.

Налоговым органом установлено, что согласно товарно-транспортной накладной от 20.07.2010 № 1297 доставка оборудования осуществлялась ООО «ТЭК «СТЛ», груз к перевозке принял и сдал водитель Беклемышев В.Н. Пункт погрузки - г. Новосибирск, пункт разгрузки -          с. Орджоникидзевское.  Заявителем не представлены путевые листы или товарно-транспортные накладные в подтверждение транспортировки дизельных агрегатов по маршруту из                               с. Орджоникидзевское на участок «Юзик» Орджоникидзевского района.

По товарно-транспортной накладной груз со стороны заявителя  получил главный инженер Сабанский А.Г. Грузоотправителем по счету-фактуре от 01.08.2010 № 16 на приобретение дизельных агрегатов является ООО «Алмаз». Оборудование по товарной накладной от 01.08.2010 № 16 получено генеральным директором заявителя  Мысник И.С.

Судом установлены противоречия в представленных обществом документах, поскольку из них следует, что доставка дизельных агрегатов от продавца ООО «Алмаз» произведена раньше их приобретения заявителем. Документы, подтверждающие факт передачи дизельных агрегатов от грузоотправителя ООО «Алмаз» грузоперевозчику ООО «ТЭК «СТЛ», не представлены.

Согласно письму от 20.01.2011 № 17-52/00357 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску адрес регистрации ООО «Алмаз» является адресом массовой регистрации. Организация находится на общей системе налогообложения,                              не относится к категории плательщиков, представляющих «нулевую» отчётность. Последняя бухгалтерская и налоговая отчётность представлена за 3 квартал 2010 года. Последняя отчётность по налогу на добавленную стоимость  представлена за 4 квартал 2010 года. Численность работников организации на 1 января 2010 года составила 0 человек, на 1 января 2011 года -             1 человек. Сведения о наличии недвижимого  имущества (собственного, арендованного) организации у налогового органа отсутствуют.

По данным выписки по расчетному счету ООО «Алмаз» в Новосибирском филиале           ОАО «Банк Москвы» основными дебиторами данной организации являются ЗАО НПО «Ирион» (оплата за услуги по аренде спецтехники), ООО «Транспортно-экспедиционная компания «СТЛ» (оплата по договору аренды ТС б/н от 01.04.2010), ООО «Вестфалика» (предоставление беспроцентного займа). Получателями денежных средств (кредиторами) являются                            ООО «СпецСтройТехника» (оплата за транспортные средства), ООО «Аверс» (оплата задолженности по договорам купли-продажи ТС за ООО «НовосибирскТрансСервис» по письму от 02.02.2010), ООО «Премьер» (оплата задолженности по договорам купли-продажи ТС за             ООО НовосибирскТрансСервис» по письму от 02.02.2010), Межрайонная ИФНС России № 13 по г. Новосибирску (налоги).

По расчетному счету ООО «Алмаз» прослеживается поступление и списание денежных средств в один и тот же день, суммы поступления равны сумме списания. Также установлено, что ООО «Алмаз» сотрудничает с «фирмами-однодневками»: ООО «Премьер», ООО «Аверс». Организация не расходует денежные средства на выплату заработной платы, оплату коммунальных платежей (электроэнергия, вода, телефонная связь).

Допрошенный в качестве свидетеля главный инженер ЗАО НПО «Ирион» Сабанский А.Г. пояснил, что ООО «Алмаз» ему не знакомо, товар от указанной организации  он не принимал (протокол допроса от 02.02.2011) .

В  подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 812 796 рублей           61 копейка по контрагенту ООО «Скиф»  заявителем представлены договор купли-продажи от 16.07.2010  № 16/07/10,  счет-фактура от 02.08.2010 № 71 и товарная накладная от 02.08.2010 №71 на приобретение линии десорбции и электролиза, установки электролиза, печи индукционной, инвентарные карточки от 02.08.2010 № 00000527, от 02.08.2010 № 00000528, от 02.08.2010               № 00000531, акты приёма-передачи основных средств от 02.08.2010  № 0000070, от 02.08.2010 №0000071, от 02.08.2010 № 0000069.

В пункте 3.3 договора купли-продажи от 16.07.2010  №16/07/10 установлено, что перевозчиком по данному договору является продавец или указанный покупателем перевозчик. Согласно товарно-транспортной накладной от 20.07.2010 № 1297 доставка оборудования осуществлялась ООО «ТЭК «СТЛ», груз к перевозке принял и сдал водитель Беклемышев В.Н., пункт погрузки - г. Новосибирск, пункт разгрузки - с. Орджоникидзевское.  Заявителем не представлены путевые листы или товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки оборудования по маршруту из с. Орджоникидзевское на участок «Юзик» Орджоникидзевского района.

Из товарно-транспортной накладной от 20.07.2010 № 1297 следует, что  груз со стороны заявителя  получил главный инженер Сабанский А.Г., который в ходе допроса пояснил, что товар от ООО «Скиф» не принимал, документы, подтверждающие факт поступления груза,  не подписывал, не смог пояснить, кто доставлял товар (протокол допроса свидетеля  от 02.02.2011).

Судом установлены противоречия в представленных обществом документах, поскольку из них следует, что доставка оборудования (линии десорбции и электролиза, установки электролиза, печи индукционной) от продавца ООО «Скиф» произведена ранее его приобретения заявителем. Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие передачу оборудования от грузоотправителя ООО «Скиф» грузоперевозчику ООО «ТЭК «СТЛ».

Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району                        г. Новосибирска от 17.01.2011 № 14-32/00267дсп@  следует, что ООО «Скиф» представляет «нулевую» бухгалтерскую и налоговую отчетность. С момента постановки на учет данная организация не уплачивала налог на добавленную стоимость. Инспекция не располагает информацией о наличии у организации имущества и транспортных средств.

Письмом от 24.02.2011 № 14-32/01206дсп@ Инспекция Федеральной налоговой службы   по Заельцовскому району г. Новосибирска сообщила, что нахождение ООО «Скиф» по юридическому адресу (г. Новосибирск, ул. Овражная, д. 5, оф. 15) не подтверждено. Руководитель организации Прасолова Е.В. не явилась в инспекцию для дачи показаний.

В акте от 18.01.2011 № 9, составленном государственным налоговым инспектором Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска в присутствии двух понятых, указано, что по адресу: г. Новосибирск, ул. Овражная, д. 5, кв. 15, расположен                    18-этажный жилой дом, на момент проверки квартира № 15 закрыта, на вызов дверь никто не открыл. Вывеска, указывающая на нахождение ООО «Скиф» (ИНН 5402523539), отсутствует.

По данным банковской выписки по счету № 40702810514000002914 за период с 09.03.2010 (даты открытия счета) по 26.11.2010 (даты закрытия счета) отсутствует расходование денежных средств на заработную плату, коммунальные платежи (электроэнергия, вода, телефонная связь), уплату налогов.

Налоговым органом установлено, что контрагентами ООО «Скиф» являются «фирмы-однодневки» по признаку массовый учредитель и руководитель - ООО «ИнтерЛайн»                   (ИНН 5406641572), ООО «Альянс» (ИНН 540652532), ООО «Сибин»