Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.03.2012 по делу n А33-8577/2011. Отменить решение полностью и принять новый с/а

70, 46-48 Кодекса, а налоговых санкций - статьями 114, 115 и 101.3 Кодекса.

В соответствии со статьей 70 Кодекса (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В соответствии с положениями статьи 46 Кодекса (в той же редакции) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Пунктом 3 статьи 48 Кодекса предусмотрено, что исковое заявление о взыскании налога может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом срок для обращения налогового органа в суд в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Данный срок является пресекательным и восстановлению судом не подлежит.

В силу пункта 7 статьи 114 Кодекса (в редакции Федерального закона от 09.07.1999                  №154-ФЗ, действовавшего до 01.01.2006) налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. На основании пункта 1 статьи 115 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ) налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности); (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ) налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). Данный срок является пресекательным и восстановлению не подлежит.

С 01.01.2006 Федеральным законом от 04.11.2005 №137-ФЗ введен в действие пункт 7 статьи 114, а также статья 101.3 Кодекса, предусматривающие судебный порядок взыскания с организаций налоговых санкций, если их размер превышает 50 000 рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, установленные до 01.01.2007 Кодексом сроки для бесспорного и судебного взыскания сумм задолженности имели пресекательный характер и восстановлению не подлежали.

Судом апелляционной инстанции установлено, что между сторонами отсутствует спор относительно определения вида и размера задолженности, периода ее возникновения и оснований начисления, принятых судебных актах.

Задолженность по уплате налогов, пеней, штрафов в общей сумме 56 466 100 рублей                  41 копейка  образовалась до 01.01.2007 и включает в себя следующие суммы пени и процентов по реструктуризированной задолженности:

- 49 207 643 рубля 39 копеек по налогу добавленную стоимость;

- 456 986 рублей штрафа по налогу на добавленную стоимость;

- 08 рублей 05 копеек пени по налогу на доходы физических лиц;

- 258 617 рублей 97 копеек процентов по налогу на прибыль организации, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме (ОКАТО 52401000000);

- 8 249 652 рубля пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов;

- 1 293 193 рубля штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов.

Из материалов дела следует, что представленные налоговым органом в подтверждение соблюдения порядка взыскания указанной суммы задолженности требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 20.10.2004 № 08-1, от 14.12.2006 № 1232, от 20.02.2006 № 801, от 19.07.2007 № 274, от 20.01.2006 №№ 753, 201 признаны судами недействительными.

Следовательно, на дату совершения оспариваемых действий Инспекцией по выдаче справок № 515 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.04.2011 и    № 532 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 27.04.2011 налоговым органом утрачена возможность по взысканию в установленном порядке задолженности по  пеням, процентам и штрафам, в том числе и ввиду несоблюдения общего порядка взыскания, предусматривающего обязательное выставление требования.

С 01.01.2007 правовое регулирование процедуры принудительного взыскания с налогоплательщиков недоимки  по налогам, пени и штрафов изменилось.

Пунктом 3 статьи 46 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ, действующего с 01.01.2007) предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика - (налогового агента) - организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Следовательно, при определении предельного срока взыскания задолженности, образовавшейся после 01.01.2007, судом учитывается совокупность следующих сроков: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 2 месяца на  процедуру бесспорного взыскания недоимки в порядке статьи 46 Кодекса, а также 6 месячный срок для взыскания задолженности в судебном порядке в случае нарушения срока взыскания за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

С учетом правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 № 4381/09, не соответствуют толкованию норм Кодекса доводы налогового органа о том, что только при наличии решения суда об отказе в удовлетворении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам у налогового орган возникает обязанность по отражению в справке сведений об утрате возможности принудительного взыскания соответствующих сумм.

Судом апелляционной инстанции установлено, а налоговым органом не опровергнуто, что на дату выдачи оспариваемых справок  истек срок для обращения в суд с заявлением о взыскании с общества образовавшейся после 01.01.2007 задолженности в сумме  1 370 323 рубля 37 копеек, в том числе 799 348 рублей пени по налогу на добавленную стоимость; 141 808 рублей пени по налогу прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов;  429 167 рублей 37 копеек штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов.

При этом налоговый орган, настаивая на возможности судебного взыскания спорной суммы задолженности, не представил в материалы дела доказательств обращения в суд с требованием о взыскании спорной задолженности, а также доказательств уважительности причин пропуска срока подачи заявления в суд.

Более того, в отношении требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 26.10.2007   № 64, которым взыскивались суммы задолженности в размерах 799 348 рублей и 141 808 рублей вынесен судебный акт, которым данное требование признано недействительным в части взыскания задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость и  налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов.

В отношении суммы задолженности в размере 11 955 914 рублей 83 копейки, которая включает в себя: 6 307 176 рублей 22 копейки пени по налогу на добавленную стоимость, начисленных за период до 31.03.2008; 3 186 605 рублей 74 копейки пени, начисленных за период с 2006 по 2007 годы; 1 492 608 рублей 47 копеек пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов, начисленных за период до 31.03.2008 на основании принятого сальдо расчетов из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай; 969 524 рубля 40 копеек штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов начисленных за период до 31.03.2008 на основании принятого сальдо расчетов из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай, налоговым органом также не представлено доказательств соблюдения установленной статьями 46, 69, 70  Кодекса процедуры принудительного взыскания указанных сумм, в том числе в судебном порядке. Кроме того, налоговым органом не представлено пояснений с приложением соответствующих доказательств относительно оснований для начисления спорных сумм пени.

Таким образом, принимая во внимание, что налоговым органом фактически утрачена возможность принудительного взыскания суммы задолженности в размере 110 783 384 рубля                   86 копеек, отраженной в справках №№ 515 и 532 по состоянию на 01.04.2011 и 27.04.2011, суд апелляционной инстанции полагает, что действия Инспекции по отражению данной суммы задолженности без указания на утрату возможности ее взыскания затрагивают право                           ОАО «МРСК Сибири» на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и иной экономической деятельности, не соответствуют установленному порядку, и, как следствие, в порядке статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат признанию незаконными.

В соответствии с частью 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений, в том числе указывается на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Как следует материалов дела, обществом заявлено два требования: о признании незаконными действий Инспекции по представлению справок №№ 515, 532 без указания в них сведений об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности по пеням, штрафам и процентам в сумме 110 783 384 рубля 86 копеек в принудительном и в судебном порядке в связи с истечением установленного срока их взыскания, и о признании незаконными бездействия Инспекции, выразившегося в непредставлении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, содержащей сведения об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности по пеням, штрафам и процентам в сумме 110 783 384 рубля 86 копеек в принудительном и в судебном порядке, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Налоговым органом приняты решения от 28.06.2011 № 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 от 30.06.2011 № 23, 24 от 07.07.2011 № 25 о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности в сумме 37 929 093 рубля 86 копеек.

В качестве восстановительной меры нарушенных прав общество просило обязать Инспекцию выдать справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, содержащей сведения об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности по пеням, штрафам и процентам в сумме 72 854 291 рубль в принудительном и в судебном порядке, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В соответствии со статьей 12 Гражданского кодекса Российской Федерации защита гражданских  прав осуществляется способами,  установленными данной нормой. Главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок рассмотрения дел об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц.

Способ защиты своих прав и законных интересов является исключительным способом и применяется в случае, если иные способы не приведут к более быстрому и эффективному восстановлению нарушенных, либо оспариваемых прав и интересов.

Выбор способа защиты гражданских прав является прерогативой заявителя, между тем он должен осуществляться с таким расчетом, что удовлетворение заявленных требований приведет к более быстрому и эффективному восстановлению нарушенных и (или) оспариваемых прав и законных интересов путем удовлетворения заявленных истцом требований.

В рассматриваемом споре, как следует из материалов дела, Инспекцией фактически исполнена обязанность, установленная пунктом 10 статьи 32 Кодекса, соответствующие справки обществу представлены. Следовательно, нарушение указанного права общества, как налогоплательщика, на достоверное отражение сведений в справке о состоянии расчетов повлекли именно действия Инспекции. При этом бездействий, подлежащих самостоятельному обжалованию, применительно к спорным правоотношениям,  Инспекцией не допускалось.

В этой связи суд апелляционной инстанции полагает, что для восстановления нарушенного права общества, как налогоплательщика, достаточным является признание незаконными действий Инспекции, выразившихся в не указании в справках №№ 515, 532 сведений об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности по пеням, штрафам и процентам в сумме                       110 783 384 рубля 86 копеек в принудительном порядке в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При изложенных обстоятельствах решение суда первой инстанции от 02 ноября 2011 года в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской