Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.04.2012 по делу n А33-12301/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые органы в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны осуществлять зачет излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно статьям 21 и 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет сумм излишне уплаченных налогов.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Согласно пункту 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Из анализа указанных положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган наделен правом производить зачет излишне уплаченного налога по заявлению налогоплательщика, а в случае отсутствия такового - самостоятельно.

Из материалов дела следует, что учреждением в налоговый орган представлены следующие налоговые декларации по единому социальному налогу за 2009 год:

25.02.2010 первоначальная налоговая декларации, согласно которой к уплате в федеральный бюджет по сроку 16.11.2009 исчислен единый социальный налог в сумме 41 155 рублей, по сроку 15.12.2009 - 27 808 рублей, по сроку 15.01.2010 - 30 510 рублей; 

23.08.2010 уточненная налоговая декларация (№ 1), согласно которой к уплате в федеральный бюджет по сроку 16.11.2009 исчислен единый социальный налог в сумме                 41 155 рублей, по сроку 15.12.2009 - 27 808 рублей, по сроку 15.01.2010 - 30 510 рублей; 

10.09.2010 уточненная налоговая декларация (№ 2), согласно которой к уплате в федеральный бюджет по сроку 16.11.2009 исчислен единый социальный налог в сумме                    41 155 рублей, по сроку 15.12.2009 - 27 808 рублей, по сроку 15.01.2010 - 30 510 рублей;

20.09.2010 уточненная налоговая декларация (№ 3), согласно которой суммы налога, ранее заявленные к уплате в бюджет по срокам 16.11.2009; 15.12.2009; 15.01.2010, исчислены к уменьшению;

23.09.2010 уточненная налоговая декларация (№ 4), согласно которой к уплате в федеральный бюджет по сроку уплаты 16.11.2009 исчислен единый социальный налог в сумме           41 155 рублей, по сроку 15.12.2009 - 27 808 рублей, по сроку 15.01.2010 - 30 510 рублей;

01.10.2010 уточненная налоговая декларация (№ 5), согласно которой суммы налога, ранее заявленные к уплате в бюджет по срокам 16.11.2009; 15.12.2009; 15.01.2010, исчислены к уменьшению;

25.01.2011 уточненная налоговая декларация (№ 6), согласно которой к уплате в федеральный бюджет по сроку уплаты 16.11.2009 исчислен единый социальный налог в сумме         41 155 рублей, по сроку 15.12.2009 - 27 808 рублей, по сроку 15.01.2010 - 30 510 рублей.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет по срокам уплаты 16.11.2009, 15.12.2009, 15.01.2010, составила 99 473 рубля. Сумма единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в продекларированном на дату представления первоначальной декларации уплачена учреждением на основании платежных поручений от 05.11.2009 № 678, от 03.12.2009 № 728, 752, от 21.12.2009 № 803.

На основании уточненных деклараций ответчик неоднократно корректировал налоговые обязательства. С учетом последней уточненной налоговой декларации, представленной 25.01.2011, налог в федеральный бюджет исчислен в первоначальном размере (99 473 рубля). На момент представления последней уточненной декларации по сведениям налогового органа сумма налога, уплаченная в федеральный бюджет, составила 71 296 рублей 86 копеек; сумма налога, подлежащего к доплате на основании уточненной декларации - 28 176 рублей 14 копеек.

Возникновение суммы неуплаченного налога за 2009 год обусловлено проведенными налоговым органом в 2009 - 2010 годах (до последней корректировки ответчиком налоговых обязательств к уменьшению) на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачетами:

- 26.02.2009 № 1345 - решение о зачете переплаты по ЕСН (ФБ) на сумму 12 086 рублей      05 копеек в счет уплаты единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования (извещение о принятом решении о зачете от 26.02.2009 № 36853 ответчику направлено заказной корреспонденцией 05.03.2009);

- 13.01.2010 № 229 - решение о зачете на сумму 2928 рублей 86 копеек в счет погашения пени по единому социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет (извещение о принятом решении о зачете от 13.01.2010 № 46630 ответчику направлено заказной корреспонденцией 13.01.2010);

- 12.11.2010 № 23621 - решение о зачете на сумму 7478 рублей 86 копеек в счет уплаты налога на доходы физических лиц, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях (извещение о принятом налоговым органом решении о зачете от 12.11.2010 № 60165 ответчику направлено заказной корреспонденцией 24.11.2010);

- 12.11.2010 № 23622 - решение о зачете на сумму 5652 рубля 49 копеек в счет уплаты пени по налогу на доходы физических лиц, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях (извещение о принятом налоговым органом решении о зачете от 12.11.2010 № 60165 ответчику направлено заказной корреспонденцией 24.11.2010);

- 12.11.2010 № 23623 - решение о зачете на сумму 100 рублей в счет уплаты штрафа по налогу на доходы физических лиц, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях (извещение о принятом налоговым органом решении о зачете от 12.11.2010 № 60165 ответчику направлено заказной корреспонденцией 24.11.2010);

- 12.11.2010 № 23624 - решение о зачете на сумму 109 рублей 81 копейка в счет уплаты пени по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (извещение о принятом налоговым органом решении о зачете от 12.11.2010 № 60165 ответчику направлено заказной корреспонденцией 24.11.2010).

Общая сумма проведенных налоговым органом зачетов составила 28 356 рублей 07 копеек.

Правомерность проведенных налоговым органом зачетов учреждением не оспорена. Соблюдение положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации подтверждено представленными в материалы дела извещениями о принятых 26.02.2009, 13.01.2010, 12.11.2010 решениях о зачете и доказательствами их направления ответчику. Доводы заявителя апелляционной жалобы  о том, что учреждение не получало извещений о принятом решении о зачете, а значит не имело возможности  их оспорить, подлежат отклонению, поскольку ответчик  располагал информацией о проведенных зачетах и располагал информацией о состоянии расчетов с бюджетом, что подтверждено справками и актами сверок.

 С учетом проведенных зачетов, на дату представления последней уточненной декларации (25.01.2011) налог за 2009 год уплачен в бюджет в сумме 71 296 рублей 86 копеек (99 473 -           28 356,07) и, как следствие, недоимка по налогу составляет - 28 176 рублей 14 копеек (99 473 -        71 296, 86). Наличие недоимки в указанном размере подтверждено представленными в материалы дела первоначальной и уточненными налоговыми декларациями по единому социальному налогу за 2009 год, решениями о проведенных налоговым органом зачетах, выпиской из лицевого счета налогоплательщика по состоянию на 25.10.2011. Доказательств, опровергающих данное обстоятельство, ответчиком не представлено.

Судом проверено соблюдение налоговым органом срока обращения в суд за взысканием недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 28 176 рублей      14 копеек, нарушений не установлено.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что порядок взыскания с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения регулируется статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявление о взыскании может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Срок исполнения требования № 695 об уплате налога - 22.02.2011, срок для обращения налогового органа в суд - 22.08.2011. Налоговый орган обратился за взысканием спорной суммы недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет - 25.07.2011 (штамп на почтовом конверте).

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод ответчика о нарушении налоговым органом статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации при направлении требования об уплате налога № 695 от 02.02.2011.

В данном случае срок на выставление требования об уплате недоимки подлежит исчислению с момента представления учреждением последней уточненной налоговой декларации (25.01.2011), с которой связан момент возникновения спорной суммы недоимки. Следовательно, срок выставления требования на уплату недоимки (02.02.2011) соответствует статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Довод ответчика о том, что недоимка по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, выявлена налоговым органом ранее 25.01.2011, является предположительным.

Довод ответчика об отсутствии задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, отклоняется судом апелляционной инстанции. В материалах дела отсутствуют доказательства уплаты продекларированного учреждением единого социального налога в размере 28 176 рублей 14 копеек. Заявителем апелляционной жалобы не указаны и не представлены суду апелляционной инстанции доказательства, подтверждающие уплату единого социального налога до момента вынесения решения суда первой инстанции.

Учреждение ссылается на то, что недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 7478 рублей 86 копеек была уплачена, в связи с чем, отсутствовала необходимость проводить зачет 12.11.2010. Однако, доказательств уплаты в материалы дела не представлено. К апелляционной жалобе приложены документы, при этом, ходатайство об их приобщении в качестве дополнительных доказательств не заявлено, следовательно, указанные документы не оцениваются судом апелляционной инстанции.

При изложенных обстоятельствах решение суда от 28 декабря 2011 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба учреждения – без удовлетворения. С учетом этого, расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы подлежат отнесению на заявителя апелляционной жалобы (краевое государственное казенное образовательное учреждение для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей «Большеулуйский детский дом»).

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от «28» декабря 2011 года по делу              № А33-12301/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.А. Колесникова

Судьи:

О.В. Магда

Е.В. Севастьянова