Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.05.2012 по делу n А33-16643/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

довод налогоплательщика по следующим основаниям.

В соответствии с Методическими рекомендациями по заполнению акта сверки расчетов налогоплательщика, плательщика сборов, взносов, налогового агента, утвержденными приказом Федеральной налоговой службы от 04.03.2005 № САЭ-3-1/138 @ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению» (действующим в момент оформления акта сверки от 20.01.2011), при проведении сверки расчетов данные информационных ресурсов налогового органа сравниваются с данными документов налогоплательщика для выявления и устранения причины возникновения расхождений.

Согласно указанным Методическим рекомендациям в разделе 1 «Сальдо на начало сверяемого периода» должно быть отражено сальдо расчетов с бюджетом (внебюджетными фондами) на начало сверяемого периода. В разделе 2 «За сверяемый период» отражаются: начисленные суммы платежей за сверяемый период, включая доначисленные суммы платежей по расчетам, перерасчетам, решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, судебным актам; уменьшенные суммы в связи с представлением налоговой декларации (расчета) и по решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, судебным актам; суммы, уплаченные налогоплательщиком в бюджет в течение проверяемого периода; суммы переданной задолженности (переплаты) реорганизованного юридического лица; суммы реструктуризированной задолженности по пеням, списанные в случае выполнения условий реструктуризации; суммы реструктуризированной задолженности по налоговым санкциям, списанные в случае выполнения условий реструктуризации; суммы, возвращенные из бюджета налогоплательщику.

В разделе 3 «Сальдо на конец сверяемого периода» должен быть показан результат расчетов налогоплательщика с бюджетом - сальдо задолженности или переплаты, сложившееся на конец сверяемого периода.

Из анализа сведений, содержащихся в акте сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 20.01.2011 № 2, следует, что в пункте 2.3 раздела 2 акта отсутствуют данные об уменьшении спорной суммы задолженности по пеням. Пункт 2.9 раздела 2 акта сверки не содержит сведений о зачете доначисленной суммы пеней, в указанном разделе имеется информация только о проведенном налоговым органом зачете переплаты по пеням в сумме 13 397 202 рублей (решение о зачете от 10.09.2010 № 9944 принято налоговым органом по заявлению налогоплательщика от 26.08.2010 № ГМК14620).

Согласно названным выше Методическим рекомендациям графа 2 акта сверки «Данные налогового органа» формируются по данным информационных ресурсов налогового органа. Сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом в спорном периоде формировались налоговыми органами в соответствии с базой данных «Расчеты с бюджетом». Карточка «Расчеты с бюджетом» предназначена для учета сведений о расчетах с бюджетом налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и других плательщиков обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами по текущим платежам и неурегулированной задолженности. Сальдо расчетов налогоплательщика с бюджетом определяется на конкретную дату с учетом всех операций как с положительным, так и с отрицательным значением и не свидетельствует о наличии у налогоплательщика переплаты в этой же сумме. Законодатель предоставил налогоплательщику возможность осуществить возврат или зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней, штрафа, а не возврат либо зачет суммы положительного сальдо, числящегося в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика.

Из представленного в материалы дела акта сверки от 20.01.2011 следует, что сальдо переплаты на конец отчетного периода составляет 31 105 791 рубль 78 копеек, что соответствует данным, отраженным в выписке операций по расчету с бюджетом, согласно которым у общества в период с 01.01.2011 по 28.01.2011 имелась переплата по пеням размере 20 925 297 рублей                   11 копеек, а также по банковскому проценту – в размере 10 180 493 рублей 67 копеек.

Акты совместных сверок расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 1787 по состоянию 01.07.2010 и № 2458 по состоянию на 01.10.2011 также  не содержат информации о проведении налоговым органом зачета спорной суммы пени.

Из анализа выписок из лицевого счета налогоплательщика, выписки операций по расчету с бюджетом по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, за 2010 год следует, что сальдо переплаты по пеням по состоянию на 31.12.2010 сформировано с учетом отражения в карточке расчетов с бюджетом сумм пеней, начисленных в связи с несвоевременной уплатой авансовых платежей по налогу на прибыль по сроку уплаты 28.07.2010.

Отражение 01.01.2010 налоговыми органами сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетом в карточке расчетов с бюджетом спорной суммы пеней (4 382 816 рублей 31 копейки)  повлекло уменьшение положительного сальдо по пеням на указанную сумму. Данное значение положительного сальдо по пеням и банковскому проценту и пеням оставалось неизменным на дату оформления акта сверки от 20.01.2011.

При этом, как следует из выписки операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2011 по 29.10.2010 (данная выписка представлена в материалы дела заявителем), отражение в карточке расчетов с бюджетом 4 382 816 рублей 31 копейки пеней уменьшило положительное сальдо переплаты по пеням по состоянию на 01.11.2010, однако увеличило на указанную сумму сальдо недоимки по графе 14, в которой отражаются итоговые значения (переплата/задолженность) по виду налога в целом.

Ссылка заявителя на то, что недоимка по графе 14 составлена без учета уплаты авансового платежа по налогу на прибыль в сумме 4 222 118 129 рублей платежным поручением от 29.10.2010, отклоняется судом апелляционной инстанции. Факт того, что уплаченная налогоплательщиком сумма налога на прибыль в сумме 4 222 118 129 рублей (положительное сальдо) фактически перекрыла имеющуюся недоимку (отрицательное сальдо) не означает того, что в данном случае доначисление налоговым органом спорной суммы пени не повлекло образование недоимки, и об отсутствии обязанности налогоплательщика по уплате указанной суммы пени. Таким образом, уплаченная налогоплательщиком сумма налога на прибыль в размере                           4 222 118 129 рублей не влияет на спорную сумму пени, поскольку налоговые обязательства в целом по налогу сформированы с учетом задолженности по пене в размере 4 382 816 рублей              31 копейки.

Указанные обстоятельства подтверждают доводы налогового органа о непроведении зачета переплаты в счет погашения задолженности по спорной сумме пеней.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что отражение в акте сверки от 20.01.2011 сальдо переплаты на конец отчетного периода в размере 31 105 791 рубля 78 копеек, сформированного в соответствии с базой данных «Расчеты с бюджетом», не может свидетельствовать о проведении налоговым органом зачета переплаты по пеням в счет уплаты задолженности по доначисленным налоговым органом пеням в связи с несвоевременной уплатой налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль.

При этом акт сверки от 20.01.2011 не содержит разногласий сторон относительно суммы положительного сальдо по пеням, сформированной на конец отчетного периода в размере 31 105 791 рубля 78 копеек. Таким образом, налогоплательщик не заявил о наличии у него  фактической переплаты по пеням по состоянию на 31.12.2010 в сумме большей на                                  4 382 816 рублей 31 копейку, чем указано в акте сверки.

Отсутствие разногласий сторон по сумме переплаты по пеням на конец отчетного периода исключило осуществление налоговым органом процедуры выявления причин расхождения и проведения совместной сверки расчетов, что предусмотрено Регламентом организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, утвержденным приказом Федеральной налоговой службы от 09.09.2005                           № САЭ-3-01/444, Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденными приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@), приказом Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».

Ссылка налогоплательщика о том, что ему стало известно о доначислении пени в сумме          4 382 816 рублей 31 копейки из акта совместной сверки от 27.01.2011 № 155, который был подписан налогоплательщиком с разногласиями относительно начисленной за сверяемый период суммы пени и направлен в адрес инспекции письмом от 28.01.2012 № ГМК /1288, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку акт сверки от 27.01.2011 № 155, на который ссылается налогоплательщик, также как и акт сверки от 20.01.2011 № 2 не содержит разногласий сторон относительно суммы положительного сальдо по пени, сформированного на конец отчетного периода в размере 31 105 791 рубля 78 копеек. Так согласно акту сверки от 27.01.2011 № 155 в пункте 3.2.2 графы 4 «Расхождения» и графе 5 «Результаты сверки» разногласия относительно суммы положительного сальдо по пене по налогу на прибыль отсутствуют.

На основании изложенного, а также учитывая, что акт сверки от 20.01.2011 составлен сторонами в рамках исполнения налоговым органом обязанности по обязательному ежеквартальному проведению сверки с крупнейшими налогоплательщиками, а не в целях применения статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отсутствии оснований считать сумму положительного сальдо по пеням по налогу на прибыль на конец сверяемого периода согласованной сторонами.

Факт непроведения налоговым органом зачета имеющейся переплаты по пеням в счет доначисленной спорной суммы пеней подтверждается сведениями о задолженности налогоплательщика по состоянию на 09.11.2010 (то есть после отражения налоговым органом в карточке расчетов с бюджетом сведений о начисленной сумме пеней и уменьшения положительного сальдо по пеням), согласно которым у общества имеется задолженность по пеням в размере 4 382 816 рублей 31 копейки. Налогоплательщиком не представлено доказательств о том, что им исполнена обязанность по уплате спорной суммы пени. Выписка из лицевого счета за период с 01.01.2010 по 31.12. 2010 свидетельствует о наличии у общества положительного сальдо по пеням с учетом отражения сумм пеней, начисленных в связи с несвоевременной уплатой авансовых платежей по налогу на прибыль по сроку уплаты 28.07.2010. При этом уменьшение положительного сальдо по пеням увеличило налоговые обязательства по виду налога в целом, что свидетельствует о возникновении у налогоплательщика задолженности на спорную сумму пени (выписка операций по расчету с бюджетом по состоянию на 29.10.2010 представленная в материалы дела налогоплательщиком). Эта же сумма пени нашла свое отражение в информационном ресурсе налогового органа в разделе «Недоимка», о чем налоговым органом представлена выписка.

Суд первой инстанции обоснованно признал несостоятельным довод заявителя о проведении инспекцией зачета переплаты в целях погашения задолженности по пеням в сумме             4 382 816 рублей 31 копейки, ссылаясь также  на факт невыставления налоговым органом в отношении спорной суммы требования об уплате налога, пеней. Однако сам по себе факт невыставления в адрес налогоплательщика требования об уплате пеней в сумме 4 382 816 рублей 31 копейки не может свидетельствовать об отсутствии задолженности по пеням в связи с проведением налоговым органом зачета переплаты в счет указанной задолженности. Согласно пояснениям представителя налогового органа, инспекцией не выставлялось требование об уплате указанной выше суммы пеней до разрешения в судебном порядке вопроса о законности отказа налогового органа произвести зачет переплаты в счет уплаты авансового платежа по налогу на прибыль, вследствие чего доначислены спорные суммы пеней.

Вышеизложенное в целом, свидетельствует о том, что налоговым органом не производился зачет переплаты по пеням по налогу на прибыль в счет погашения задолженности по пеням, начисленным в связи с несвоевременным исполнением обществом обязанности по уплате налога на прибыль за полугодие 2010 года. В связи с чем, решение налогового органа от 04.07.2011              № 2.10-13/502 об отказе в осуществлении возврата переплаты по пене в сумме 4 382 816 рублей  31 копейки, соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Судом апелляционной инстанции не установлено процессуальных оснований для отмены решения суда первой инстанции от 13 февраля 2012 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение Арбитражного суда Красноярского края от 13 февраля 2012 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба ОАО «ГМК «Норильский никель» – без удовлетворения.

Учитывая, что решение суда первой инстанции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения, расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы подлежат отнесению на заявителя апелляционной жалобы

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от «13» февраля 2012 года по делу                   № А33-16643/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Л.А. Дунаева

Судьи:

Г.Н. Борисов

Н.А. Морозова