Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.07.2012 по делу n А33-1006/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на счетах бюджетного учета; перечень типовых корреспонденции счетов бюджетного учета.

Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией № 148н.

В соответствии с пунктом 10 Инструкции № 148н счет 010000000 «Нефинансовые активы» предназначен для учета учреждением объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также для учета амортизации указанных объектов.

Для учета операций с нефинансовыми активами применяется, в том числе следующий счет: 010300000 «Непроизведенные активы». Счет 010300000 «Непроизведенные активы» предназначен для учета непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и др.) (пункт 28 Инструкции      № 148н).

Согласно пункту 34 названной Инструкции на счете 010301000 «Земля» учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

Следовательно, учету по указанному счету подлежат земельные участки:

- на которые установлено и законодательно закреплено право собственности,

- которые вовлечены в хозяйственный оборот (по которым у учреждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации имеется право распоряжения).

В соответствии со статьей 27 Земельного кодекса Российской Федерации оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским законодательством и настоящим Кодексом.

В силу положений Земельного кодекса Российской Федерации (статья 20) государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование. При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что земельные участки входят в состав недвижимого имущества.

При этом государственная регистрация права на недвижимое имущество и постановка его на кадастровый учет не является основанием для принятия земельных участков к бюджетному учету. Вовлечение земельных участков в экономический (хозяйственный) оборот осуществляется с учетом ограничений, установленных статьей 27 Земельного кодекса Российской Федерации.

В связи с этим, поскольку указанные земельные участки принадлежат на праве собственности Российской Федерации, закреплены за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, и не вовлечены в хозяйственный оборот, суд первой инстанции правильно признал, что учету на счете 010301000 «Земля» они не подлежат.

Вместе с тем, довод заявителя об отсутствии правовых оснований для отражения спорных земельных участков на забалансовом счете является необоснованным в силу следующего.

В соответствии с пунктом 263 Инструкции № 148н на забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства (полученные в безвозмездное пользование), материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку, полученные по централизованному снабжению и т.п.), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др., а также обязательства, ожидающие исполнения.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

В бюджетном учете применяется забалансовый счет 01 «Основные средства в пользовании». На этом счете учитываются объекты основных средств, принятые учреждением с правом их пользования без закрепления полученного имущества в оперативное управление: по договору аренды (найма) и (или) в безвозмездное пользование.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе арендодателей и (или) собственников имущества по каждому объекту основных средств (по инвентарным (учетным) номерам арендодателя и (или) собственника) в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Российская Федерация, являющаяся собственником 7 земельных участков, передала их в безвозмездное бессрочное пользование и оперативное управление Межрегиональному УГАДН без права распоряжения.

Таким образом, полученные в безвозмездное бессрочное пользование основные средства должны учитываться на забалансовом счете 01 «Основные средства в пользовании», что предусмотрено формой по ОКУД 0503130 «Баланс, в том числе получателя бюджетных средств», в том числе в связи с необходимостью отражения в бюджетном учете расходов, связанных с пользованием этими земельными участками.

В обоснование указанного вывода суд первой инстанции также сослался на положения Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н, пунктом 20 которой  установлено, что справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (справка в составе Баланса (ф. 0503130) формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных, в том числе, по забалансовому счету 01 «Имущество, полученное в пользование», в разрезе движимого и недвижимого имущества (коды строк 010 - 012). Однако, заявителю вменяется нарушение за 2010 год, а указанная Инструкция начинает действовать с бюджетной отчетности на 01.02.2011. Вместе с тем, положения указанной Инструкции подтверждают выводы суда о нарушении заявителем требований бюджетного законодательства, основанные на нормах Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положениях Инструкции №148н.

В силу вышеуказанных норм отражение на забалансовом счете земельных участков, закрепленных за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, является обязанностью учреждения. Вместе с тем, в нарушение пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» заявителем в 2010 году указанные земельные участки в бюджетном учете не отражены, что подтверждается материалами дела и не оспаривается заявителем.

Отсутствие бюджетного учета имущества бюджетополучателя приводит к искажению бюджетной отчетности, а также исключает возможность контроля и оценки эффективности использования имущества Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции отклоняет ссылку заявителя на письмо Минфина России от 21.10.2011 № 02-06-07/4680, поскольку указанное письмо не является обязательным к применению, поскольку носит рекомендательный характер. Указанное письмо не является нормативным документом, подлежащим обязательному исполнению, не было опубликовано в установленном порядке, не вносит изменений в Инструкцию № 148н.

Ссылка заявителя на приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н также отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку данный приказ вступил в силу с 01.01.2011, а заявителю вменяется нарушение, выявленное в 2010 году.

На основании изложенного, пункт 2 подраздела III раздела I представления о ненадлежащем исполнении бюджета от 20.12.2011 № 06-14-279, содержащий указание на необходимость отражения в бюджетном учете земельных участков, соответствует Бюджетному кодексу Российской Федерации и Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», не нарушает права и охраняемые законом интересы заявителя.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено процессуальных оснований для отмены решения суда первой инстанции от 03 мая 2012 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение Арбитражного суда Красноярского края от 03 мая 2012 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба Межрегионального УГАДН – без удовлетворения.

Учитывая, что заявитель и ответчик на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождены от уплаты государственной пошлины, расходы по оплате государственной пошлины по настоящему делу не понесены, следовательно, не подлежат распределению.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от «03» мая 2012 года по делу                            № А33-1006/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Н.А. Морозова

Судьи:

Л.А. Дунаева

Е.В. Севастьянова