Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.07.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«11» июля 2012 года

Дело №

г. Красноярск

А74-699/2012

Резолютивная часть постановления объявлена «26» июня 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен          «11» июля 2012 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Севастьяновой Е.В.,

судей: Дунаевой Л.А., Морозовой Н.А,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия с использованием системы видеоконференц-связи

при организации судебного заседания судьей Арбитражного суда Республики Хакасия Федулкиной А.А. с участием секретаря судебного заседания Арбитражного суда Республики Тыва Кичеевой Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания в Третьем арбитражном апелляционном суде секретарем судебного заседания Сызранцевой И.А.,

при участии в судебном заседании посредством видеоконференц-связи:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия: Скрипникова Д.А., представителя по доверенности от 12.07.2011,

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия: Погорельцева Р.О., представителя по доверенности от 14.02.2012; Пономарева В.М., представителя по доверенности от 14.02.2012;

от заявителя: Шаповалова С.Ю., представителя по доверенности от 01.06.2012,

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия

от «05» апреля 2012 года по делу № А74-699/2012, принятое судьей Тутарковой И.В.,

установил:

закрытое акционерное общество научно-производственное объединение «Иргиредмет&Нойон» (далее - общество, ЗАО «Ирион») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия (далее - налоговый орган) от 30 сентября 2011 года № 52 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налогоплательщику 2 205 883 рублей недоимки по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и 400 549 рублей 06 копеек пеней за несвоевременную уплату налога на добычу полезных ископаемых, а также в части привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 441 176 рублей 73 копейки и решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее - Управление ФНС по РХ, Управление) от 15 декабря 2011 года № 321, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя на указанное решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия, в этой же части.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 05 апреля 2012 года решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 15 декабря 2011 года №321 и решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Хакасия в части начисления налогоплательщику 2 205 883 рублей недоимки по налогу на добычу полезных ископаемых и 400 549 рублей 06 копеек пеней за несвоевременную уплату налога на добычу полезных ископаемых, а также в части привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде 441 176 рублей 73 копеек штрафа, признаны незаконными.

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган и Управление обратились в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами, в которых просят решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт на основании следующего:

- не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности;

- Национальным стандартом Российской Федерации «Металлы драгоценные. Термины и определения» ГОСТ Р 52793-2007, утвержденным приказом Росрегулирования от 24.12.2007 №388-ст, установлены понятия в отношении добычи и производства драгоценных металлов;

- обществом запроектирована и фактически применяется транспортная система разработки золоторудного месторождения открытым способом с применением буровзрывных работ, результатом которой является руда, содержащая драгоценные металлы;

- извлеченная из недр и прошедшая предусмотренные техническим проектом разработки месторождения технологические операции по добыче руда, содержащая драгоценные металлы, является продукцией карьера;

- объект налогообложения НДПИ возникает в процессе извлечения полезного ископаемого из недр, как результат (продукция) горного производства;

- руды драгоценных металлов, извлеченные из недр и прошедшие предусмотренные техническим проектом разработки месторождения технологические операции по добыче (извлечению) из недр, в полной мере соответствуют понятию добытого полезного ископаемого в целях главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации, установленному статьей 337 Налогового кодекса Российской Федерации, а также видам добытых полезных ископаемых, указанным в подпункте 13 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации;

- концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы, являются результатом добычи (извлечения) драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, а извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, относится законодателем к процессу производства драгоценных металлов;

- судом первой инстанции необоснованно сделан вывод о том, что из совокупности понятия добычи драгоценных металлов, данного Законом о драгоценных металлах, и классификации этого вида деятельности в ОК 029-2001 следует, что получение недропользователем золотосодержащих концентратов (полупродуктов) из добытых им золотосодержащих руд рассматривается как неотъемлемая часть указанного процесса добычи;

- ОКВЭД ОК 029-2001 относит экономическую деятельность, связанную с добычей руд и песков драгоценных металлов, к добыче полезных ископаемых, а экономическую деятельность, связанную с извлечением драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, к обрабатывающему производству;

- вывод суда первой инстанции о том, что в период с мая по октябрь 2009 года ЗАО «Ирион» осуществлялась добыча золота методом кучного выщелачивания – извлечения золотосодержащей руды из недр земли не соответствует фактически обстоятельствам дела;

- не соответствует фактическим обстоятельствам дела признание судом первой инстанции обоснованным вывода заявителя об отсутствии у него такого объекта налогообложения НДПИ, как золотосодержащая руда, на том основании, что налоговый орган в ходе рассмотрения настоящего дела не привел доводы о наличии государственных, региональных, местных либо иных стандартов или технических условий, которым должна была соответствовать добытая налогоплательщиком золотосодержащая руда;

- суд первой инстанции пришел к неправомерному выводу о том, что в целях исчисления налоговой базы по НДПИ при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, с учетом положений пункта 4 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации и законодательства о драгоценных металлах и драгоценных камнях, следует определять не  количество извлеченного из недр минерального сырья (руд коренных месторождений, песков россыпных месторождений, руд и песков техногенных месторождений), а количество произведенных из этого сырья концентратов (полупродуктов), содержащих металлы;

- суд первой инстанции не привел нормативно-правового обоснования взаимной связи неправильного определения объекта налогообложения и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также правомерности исчисления налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых только в отношении химически чистого (аффинированного) золота, без учета потерь при добыче.

ЗАО «Ирион» представило отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Хакасия изложил доводы апелляционной жалобы. Просит отменить решение суда первой инстанции.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия поддержал доводы апелляционной жалобы. Просит отменить решение суда первой инстанции.

Представитель заявителя изложил доводы отзыва на апелляционные жалобы. Просит суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения. Дополнительно сослался на наличие судебной практики, представленной обществом в суде первой инстанции.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора обстоятельства.

Закрытое акционерное общество научно-производственное объединение «Иргиредмет & Нойон» зарегистрировано Администрацией Орджоникидзевского района 06 декабря 1999 года за основным государственным номером 1021900882046 (свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01 июля 2002 года серии 19 №0498083).

На основании решения начальника налогового органа от 31 марта 2011 года №16 была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Ирион» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) (налоговый агент), единого налога на вменённый доход (далее - ЕНВД), налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, единого социального налога (далее - ЕСН), а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01 января 2008 года по 31 декабря 2009 года.

Решением и.о. начальника налогового органа от 24 мая 2011 года №16/1 выездная налоговая проверка ЗАО «Ирион» была приостановлена с 24 мая 2011 года, в связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагентов: обществ с ограниченной ответственностью «Аверс», «Лига», «СибМаркет», «НовосибирскТрансСервис», индивидуального предпринимателя Большакова С.В.

Данное решение вручено 26 мая 2011 года представителю общества Сидориной Ю.В., действующей на основании доверенности.

Решением начальника налогового органа от 27 июня 2011 года №16/2 выездная налоговая проверка ЗАО «Ирион» была возобновлена с 27 июня 2011 года. Данное решение от 27 июня         2011 года №16/2 вручено 28 июня 2011 года уполномоченному представителю общества Сидориной Ю.В.

Решением от 27 июня 2011 года №82 были внесены изменения в решение о проведении выездной налоговой проверки от 31 марта 2011 года №16, согласно которым в состав проверяющих включён оперуполномоченный МРО ОРЧ НП МВД по Республике Хакасия капитан милиции Борисов К.А. Данное решение вручено 28 июня 2011 года уполномоченному представителю общества Сидориной Ю.В.

По результатам выездной налоговой проверки 26 августа 2011 года составлен акт №41дсп, который вручен уполномоченному представителю общества Сидориной Ю.В. ЗАО «Ирион» представило возражения на акт выездной налоговой проверки.

Налоговый орган вручил уполномоченному представителю общества Сидориной Ю.В. уведомление от 26 августа 2011 года №213, которым сообщил налогоплательщику о дате и месте рассмотрения материалов проверки.

22 сентября 2011 года налоговый орган вручил уполномоченному представителю общества Сидориной Ю.В. уведомление от 26 августа 2011 года №213, которым сообщил налогоплательщику о дате и месте рассмотрения материалов проверки – 30 сентября 2011 года.

Заявлением от 22 сентября 2011 года №688 руководитель общества ходатайствовал о рассмотрении  материалов выездной налоговой проверки в его отсутствие.

Материалы выездной налоговой проверки были рассмотрены начальником налогового органа 30 сентября 2011 года в отсутствие надлежащим образом уведомленного налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки 30 сентября                2011 года налоговым органом было вынесено решение №52 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных:

пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организации в размере 314 038 рублей                  66 копеек, НДС в размере 150 824 рубля 34 копейки, НДПИ  в размере 569 387 рублей 20 копеек;

статьёй 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере    11 062 рубля 40 копеек за неперечисление (неполное перечисление) НДФЛ;

пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 250 рублей за непредставление налогоплательщиком в установленный срок документов.

Налогоплательщику доначислены налоги:

налог на прибыль организаций в сумме 1 570 193 рубля 29 копеек (в том числе: в федеральный бюджет- 157 019 рублей 33 копейки, в бюджет субъекта Республики Хакасия - 1 413 173 рубля          96 копеек),

НДС в сумме 903 716 рублей 38 копеек,

НДПИ в сумме 2 598 769 рублей,

НДФЛ (налоговый агент) в сумме 55 312  рублей,

а также пени за несвоевременную уплату налогов:

налога на прибыль в размере 271 863 рубля 73 копейки (в том числе: в федеральный бюджет - 27 186 рублей 37 копеек, в бюджет субъекта Республики Хакасия - 244 677 рублей 36 копеек),

НДС в сумме 101 164 рубля 40 копеек,

НДПИ в сумме 508 944 рубля 69 копеек,

НДФЛ (налоговый агент) в сумме 80 535 рублей.

Кроме того, по результатам выездной налоговой проверки обществу отказано в возмещении НДС за 4 квартал 2009 года в размере 477 762 рубля 71 копейка, а также установлено завышение убытков за 2008-2009 годы в сумме 15 982 285 рублей 35 копеек.

Решение о привлечении к налоговой ответственности от 30 сентября 2011 года №52 направлено в адрес общества по почте заказным письмом с уведомлением, вручено представителю налогоплательщика 10